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中国会计准则分析及应用 所得税 项目 修改后 修改前 核算方法 不允许采用应付税款法 不允许采用递延法 资产负债表债务法 应付税款法 纳税影响会计法 -递延法 -债务法(收益表债务法) 基本核算程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值和计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 应付税款法：确认当期应交税金 纳税影响会计法：确认当期应交税金和所得税费用 所得税 所得税-旧制度下的会计处理 示例1-回顾修改前所得税会计处理：税不醒公司会计与税法规定唯一的差异为一套设备的折旧。该设备自2010年12月31日投入使用，成本为2000万元。该公司会计政策规定资产折旧方法为5年直线法，无残值。而税法要求按10年直线法折旧，无残值。该公司2011年利润为1400万元（减去该设备折旧前）。所得税为30％。 要求 1.计算税不醒公司2011年会计利润、应纳税所得额； 会计利润＝1400-2000/5＝1000万 应纳税所得额＝1400-2000/10＝1200万 2.完成应付税款法和纳税影响会计法下的所得税会计处理；比较两种方法的优劣； －应付税款法 借：所得税 1200*30％＝360 贷：应交税费 360 净利润 =1000-360=640万 简单 ; 不够宏观,不够公允. 3.假定从2013年所得税率降至25％，计算递延法和债务法下各年度的递延税款。 －纳税影响会计法 借：所得税 1000*30％＝300 递延税款 200(时间性差异)30％＝60 贷：应交税费 1200*30％＝360 净利润 =1000-300=700 更加客观,公允; 会计处理比较复杂. 年度 税率不变 递延法(先进先出) 债务法(视同一开始就用新税率) 2011 60 60 60 2012 60 60 60 2013 60 200*25%=50 (200*3)*25%-(60*2)=30 2014 60 50 50 2015 60 50 50 2016 -60 -60 -50 2017 -60 -60 -50 2018 -60 -50 -50 2019 -60 -50 -50 2020 -60 -50 -50 新会计准则: 截至2011年12月31日,2000万元设备对所得税的影响. 账面价值:2000-2000/5=1600万 未来期间的应税收益为1600万 计税基础:2000-2000/10=1800万 未来期间的可税前抵扣的金额 差额:200万 表示未来期间可以少交税 200*30%=60万 完全符合资产确认的条件:可以可靠计量的未来经济利益流入 借:递延所得税资产 60万 贷:所得税-递延所得税费用 60万 与应付税款法下的金额完全一致: 借:所得税-当期所得税费用 360万 贷:应交税费 306万 300万 所得税-资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额,即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额 资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额 项就某一单项资产而言,超越会计期间来看,要交纳所得税的前提是这项资产未来期间能够带来的经济利益流入(即其账面价值)大于取得这资产所付出的成本(即计税基础).因此通常情况下: - 初始确认时:资产的计税基础=账面价值 - 后续确认时:资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额(以前期间税法已累计税前扣除的金额)=未来期间税法允许税前扣除的金额 固定资产 -账面价值=实际成本-会计计提的累计折旧-累计减值准备 -计税基础=实际成本-以前期间税法规定计提的累计折旧 示例2:2008年末企业购买一环保设备,价值2000万元,使用年限10年.会计处理时按照直线法计提折旧,税法允许采用加速折旧法,企业在计税时对该资产采用双倍余额递减法计提折旧,残值都为0。2010年末,对该资产计提了100万元的减值准备. -账面价值=2000-200-200-100=1500万元 -计税基础=2000-2000*2/10-(2000-400)*2/10 =2000-400-320