辅助生产费用的归集和分配教案.doc

等职业学校专业骨干教师国家级培训 教 案 培训专业： 会计 教案课题： 辅助生产费用的核算 教案作者： 寿国利 培训单位： 浙江师范大学 2009年7月28日 第五章 第2节 辅助生产费用的核算 教学目的与要求： 了解辅助生产的特点；明确辅助生产费用的内容；知道辅助生产费用归集的账户设置；理解辅助生产费用的归集与分配的基本程序。掌握辅助生产费用的归集和分配及账务处理第一节 辅助生产费用的归集 一、辅助生产的概念及类型 工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分配方法上，以及辅助生产成本计算的方法上都不尽相同，因此，区分不同类型的辅助生产车间是正确组织辅助生产费用核算的前提。辅助生产车间按其提供劳务、作业和生产产品的种类多少，可分为以下两种类型： 1.只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运输车队等。这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。 2.生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的工夹模具车间，生产基本生产所需用的各种工具、刃具、模具和夹具等。这类辅助生产车间称为多品种辅助生产车间。 本章着重介绍单品种辅助生产车间生产的已被基本生产车间或其他部门耗用的各种劳务、作业成本的归集和分配。 二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集（包括分配）是通过“辅助生产成本”科目进行的。 辅助生产发生的各项费用，经过前已述及的各项要素费用的分配，以及摊提费用的分配，已经全部归集在“辅助生产成本”总账的借方及所属明细账的有关项目。辅助生产成本明细账的格式祥见表 5-1和表5-2，表内数据是根据前述的各种费用分配表登记的。 表 5-1 辅助生产成本明细账 辅助车间：供电 2001年6月 单位：元 摘 要 原 材料 动力 工资及 福利费 折旧费 修理费 保险费 其他 合计 转出 原材料费用分配表 动力费用分配表 工资福利费分配表 折旧费用分配表 待摊费用分配表 其他费用分配表 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 4500 15000 4560 12000 650 10690 ? 辅助生产成本分配表 ? ? ? ? ? ? ? ? 47400 合计 4500 15000 4560 12000 5400 650 5290 47400 47400 表 5-2 辅助生产成本明细账 辅助车间：供水 2001年6月 单位：元 摘 要 原 材料 动力 工资及福利费 折旧费 修理费 保险费 其他 合计 转出 原材料费用分配表 动力费用分配表 工资福利费分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 6500 6000 2280 2000 600 3270 ? 辅助生产成本分配表 ? ? ? ? ? ? ? ? 20650 合计 6500 6000 2280 2000 1600 600 1670 20650 20650 辅助生产费用的归集总分类核算会计分录如下： 借：辅助生产成本 贷：原材料 材料成本差异 应付 累计折旧 低值易耗品 第二节 辅助生产费用的分配 因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。分配时有两种情况： 一、生产多种产品的辅助生产车间，各种工具、模具等辅助生产明细账归集的费用，随着完工工具、模具的入库，其成本应转入低值易耗品等账户，在领用时，再按其用途将费用一次或分次计入企业的产品成本。 二、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，水、电、运输、机修等辅助生产明细账所归集的费用，应按照受益的产品和部门进行分配。具体的分配方法有以下几种： 1.直接分配法 （1）概念：直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。 （2）特点：其特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。 具体的计算公式如下： 辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用 =该收益对象接受的劳