[财会考试]《财经法规与职业道德》讲义四.doc

《财经法规与职业道德》讲义（四） 第四节　会计监督 　　三位一体的监督体系：　　单位内部监督、外部监督（社会监督、政府监督）---对内部的再监督　　一、单位内部会计监督　　单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。　　（一）主体、对象（如：发票的审核）　　内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；　　内部会计监督的对象是单位的经济活动。　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。　　（二）依据　　（1）财经法律、法规、规章；　　（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；　　（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度规定的具体实施办法或者补充规定；　　（4）各单位根据《会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；　　（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。　　（三）内容　　1.会计机构、会计人员应对原始凭证进行审核和监督。　　3.会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。　　6.会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人报告，请求处理。　　7.会计机构、会计人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。　　5.会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。　　（1）对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。　　（2）对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。　　（3）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。　　（4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起l 0日内作出书面决定，并对决定承担责任。　　（5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位负责人提出书面意见的，也应当承担责任。　　（6）对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。　　2.会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。　　4.会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的。应当向上级主管单位报告，请求作出处理。　　（四）基本要求　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。　　（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责　　1.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。　　2.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。　　单位负责人　　其一，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而是必须通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关；　　其二，单位负责人不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这也是法律不允许的。　　（六）单位内部会计控制　　1.内部会计控制的概念—结婚账桌　　内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。　　2.内部会计控制的目标　　3.内部会计控制的基本原则　　（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；　　（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；　　（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；　　4.内部会计控制