[经济学]基础会计东北财大课件 第十章生物资产会计.ppt

会计 第十章生物资产会计 第一节? 生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。 生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。 一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。 一、生物资产的特征 (二)生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。 农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。 二、生物资产的分类 从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。 二、生物资产的分类 (一)消耗性生物资产 ? 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。 二、生物资产的分类 (二)生产性生物资产 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。 二、生物资产的分类 (三)公益性生物资产??? 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第二节 生物资产的确认与初始计量 生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。 一、外购的生物资产 无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。 一、外购的生物资产 企业外购的生物资产，按应计人生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 一、外购的生物资产 20×0年2月，甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗，单价分别为4 000元、l 400元和250元，支付的价款共计195 000元，此外，发生的运输费为4 500元，保险费为3 000元，装卸费为2 250元，款项全部以银行存款支付。 一、外购的生物资产 (1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费 分摊比例＝(4 500+3 000+2 250)÷195 000＝5％。 因此， 6头种牛应分摊：6*4 000*5％＝1 200(元)； 15头种猪应分摊：15*1 400*5％＝1 050(元)； 600头猪苗应分摊：600*250*5％＝7 500(元)。 (2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值： 6头种牛的入账价值：6*4 000+1 200＝25 200(元) 15头种猪的入账价值：15*1 400+1 050＝22 050(元) 600头猪苗的入账价值：600*250+7 500＝157 500(元) 一、外购的生物资产 借：生产性生物资产——种牛?????25 200 ??? ——种猪????? 22 050 ??? 消耗性生物资产——猪苗??? 157 500 ??? 贷：银行存款??????? 204 750 二、自行繁殖、营造的生物资产 对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。 二、自行繁殖、营造的生物资产 1．不同种类