[经济学]中级财务会计东北财大课件_第四章金融资产.ppt

第四章 金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值 2008年3月18日，华联股份因持有能力发生改变，决定出售乙 公司债券3000份，每份成交价102元，扣除交易税费后实际收 到价款 305000元；同时，将剩余的债券 2000份重分类为可供 出售金融资产； 售出债券的成本=3000×100=300000 售出债券的利息调整=12035×（3000÷5000）=7221 借：银行存款 305000 投资收益 2221 贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本） 300000 —乙公司债券（利息调整） 7221 剩余2000份债券的成本=2000×100=200000 剩余2000份债券的利息调整=12035-7221=4814 剩余2000份债券的公允价值=2000×102=204000 借：可供出售金融资产—乙公司债券（成本） 200000 —乙公司债券（利息调整） 4000 资本公积—其他资本公积 814 贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本） 200000 —乙公司债券（利息调整） 4814 “持有至到期投资”科目： 一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。 二、本科目按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、 “利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 三、持有至到期投资的主要账务处理。 （1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借 记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利 息调整）。 （2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还 本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借 记或贷记本科目（利息调整）。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产 负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目 （应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算 确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或 贷记本科目（利息调整）。 （3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在 重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其 账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其 差额，贷记或借记 “资本公积—其他资本公积” 科目。已计提 减值准备的，还应同时结转减值准备。 （4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记 “银 行存款” 等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调 整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已 计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成 本。 第四节 贷款和应收款项 一、贷款; 贷款，是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目进 行核算，其初始计量、持有收益、收回和处置等，将在金融会 计课程中作专门介绍； 二、应收款项： （一）应收账款： 商业折扣；现金折扣（总价法、净价法）； （二）应收票据： 应收票据概述；应收票据核算； （三）预付账款； （四）其他应收款； （1）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账； （2）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账； （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理； （4）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时 按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折 扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其