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分税制改革以来我国地方税收努力研究水 基于省际面板数据 的实证分析 一 赵志耘 杨朝峰 [内容提要] 利用 1995～2006年省际层面的相关数据，本文对分税制改革以来我国地方税收努力进行了实证研究。研 究结果表明：(1)我国税制结构设计的灵活性不足使得一些地区的地方税收比率和当地的经济发展状况脱节，失去 了税收的 经济调节功能；(2)我国大部分省份的税收能力被利用的程度整体偏高。这说明我国多数地方政府的财政紧张不是由于地方 政府征税努力不够造成的，而是由于我国现行税制结构造成的。因此，地方政府解决预算赤字问题，主要应 当从削减预算支 出或者要求中央财政加大转移支付着手，而不是一味的想办法增加税收。 [关键词] 分税制 税收比率 税收努力 中图分类号：F812 文献标识码 ：A 文章编号：1000—7636(2009)12—0078—06 一 、 引言 国外学术界特别是国际货币基金组织的经济学家在20世纪60年代提出了税收努力概念，并在20世纪70年 代进行了大量的税收努力分析。 税收努力 (taxeffort)的概念涉及另外两个概念：税收比率 (txa ratio)和税收能力 (taxcapacity)。税收比率是 衡量一国或地区税收水平或税收规模大小的指标，通常用实际税收收人和GDP之比来表示。税收比率的大小除 了受人均收入水平、分配政策和分配制度等因素的影响外，在理论上，对政府支出的需要、非税收资金来源 (包括 借债和货币发行等)的可用性和利用意愿是很重要的决定因素。税收能力是指应当能征收上来的税收数额，它包 括两种能力：一是纳税人的纳税能力 (taxpayersabilitytopaytaxes)，简称为纳税能力；二是政府的征税能力(ability ofthegovemmenttocollecttaxes)，简称为征税能力。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平；征税能力主要取 决于税务管理效率 ，而税务管理效率又取决于税务人员的人数、技能、敬业精神以及纳税人 的合作情况。税收努 力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度 (郭庆旺，赵志耘，2002)。在计 量意义上，税收努力可以看作是现实税收收人与潜在(预期)税收收入的比率 (或差值)。 二、理论模型 前面我们已经提到，税收比率受人均收入水平、分配政策和分配制度、税收能力、税收努力等因素的影响，所 收稿 日期：2009—10—29 作者简介：赵志耘 中国科学技术信息研究所副所长，研究员，北京，100038； 杨朝峰 中国科学技术信息研究所副研究。 财政税收 以首先要将这些因素中的可观测变量人均收入水平纳入到税收比率的函数 中。此外 ，国际货币基金组织的经济 学家对发展中国家的经验分析所得出的结论是 ：税收 比率与人均收入、经济开放度 (用进、出口总额 占GDP比重 来衡量)和经济结构 (特别是农业和采矿业产值 占GDP比率来衡量)有关。具体来说 ：税收比率与人均收入正相 关 ；与进出口总额 占GDP比率正相关 ；与农业产值 占GDP比率反相关 (孙玉栋，张洪禄，2005)。 考虑到本文的实证分析是基于省际面板数据的，而我国关税属于中央税，进 口和地方税收是无关的，因此在 模型中只加入出口总额 占GDP比重来表示各地区的经济开放度。另外 ，与其他发展中国家不同的是 ，20世纪90 年代以后，我国是一个制造大国，采矿业产值占GDP比重很小，因此在模型中我们用农业和工业占GDP比重来反 映各地区的经济结构①。根据以上分析，本文的模型设定如下： T = +plGDPPCi+B2EXPi／GDPil+p3AGRi／GDPi+B4INDi／GDPi+∞i (1) 式(1)中，GDPPCi为人均 GDP，EXP ／GDP。为出口占GDP的比重，AGRi。／GDPi和 IND；／GDP分别为农业、工 业 占GDP的比重，∞。为残差项。p、p，和B是税收比率弹性系数 ，分别表示税收比率对出口比重、农业 比重和工 业比重变化的反应程度。 本文计量所采用的面板数据是根据2006年各省的统计年鉴的相关数据整理得来的②。本文利用31个省市 自治区的相关