FASB与IASB联合趋同框架（初步意见）的评价.pdf

FA SB与 IA SB联合趋同 框架 (初步意见 ) 的评介 葛家澍 　张金若 (厦门大学会计系 　361005) 【摘要 】首先 , 本文对 FA SB 与 IA SB 于 2006年 7 月 6 日发布的联合趋同框架 (关于 目标和信息质量特征的初步 意见 ) 的制定背景 、主要内容 (包括财务报告的目标和信息质量特征的相关内容 ) 进行了简要的介绍和评价 , 着重强调了联合框架与 FA SB 概念框架和 IA SB 概念框架的区别 。其次 , 本文对联合框架提出了两点整体性看 法 : 一是是否应该由 IA SB 和 FA SB 联合制定联合框架 ; 二是是否应该将受托责任观隶属于决策有用性 。最后 , 本文分析了联合趋同框架对我国新会计准则 《基本准则 》的影响 。 【关键词 】财务会计概念框架 　联合框架 　财务报告 目标 　信息质量特征 一 、何为概念框架 概念框架的全称是 “财务会计与报告的概念框架 ( CF) ”。高质量的财务会计概念框架能评估并据以 修订既有的会计准则 ; 指导会计准则制定机构发展新的会计准则 ; 在缺乏会计准则的领域内起到基本的规 范作用 。 早在 1940年 , 佩顿和利特尔顿在其 《公司会计准则导论 》当中就创造性和远见性地提出 , 应该 “构 建一个框架 , 在此基础上建立起对公司会计的说明。这里的会计理论 , 应该是连贯 、协调 、内在一致的理 论体系 ”。两位大师提出的 “连贯 、协调 、内在一致的理论体系 ”成为后来制定财务会计概念框架的指导 思想和质量评价标准 。 最早对概念框架给出定义的是美国财务会计准则委员会 ( FA SB ) 。1976 年 12 月 2 日, FA SB 发表了 ( ) “概念框架项 目的范围和含义 ” Scop e and Imp lication s of the Concep tual Fram ework Project 的征求意见稿 , 给出 “概念框架是一部章程 ( con stitu tion) ”的定义 。1980年 5月 , FA SB 发布了 SFAC No2 , 重新定义了 CF, 指出 “概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系 ”。 两个定义的最大区别是 , 后者将 “概念框架是一部章程 ”这句话予以剔除 , 明确表明 CF 是一种会计 理论体系 。这就传达了一种思想 : CF 在 GAA P 层次划分上应该低于美国公认会计准则 ( GAA P) 而不属 于 GAA P。因为 GAA P文献部分是经由 SEC授权制定的会计规范文件 , 用于具体指引财务会计的确认 、计 量 、记录和报告 ; 而 CF 只是一种会计理论体系 , 并不能直接起到规范实务的作用 。所以, A ICPA 于 1995 年发布的 《审计准则公告第 69 号 ———与公认会计原则一致的公允列报的含义 》将美国公认会计原则的级 次进行排列时 , SFAC s位列 GAA P 四个层次之外的第五个层次 。但是 , 如果正如 1976 年将 SFAC s视为一 部章程 , 则 SFAC s的层次位置似乎应该有所变化 。作为一种章程 , CF 应能够起到规章制度的规范作用 。 这样 , 它的层次地位将不低于财务会计准则 。 事实上 , 当安然 、世界通讯等重大的财务丑闻出现之后 , 美国开始反思其 GAA P。2003年 , SEC 发布 3 的 《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究 》研究报告 ,