纳税评估中存在的问题与对策.docx

纳税评估中存在的问题与对策 纳税评估中存在的问题与对策 　　【内容提要】纳税评估，就是根据纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和评定，并进一步采取措施的从一系列管理活动。纳税评估是税收管理的重要环节，是税源监控的有效手段，是税收征管体系的有机组成部分。因此，本文在现有研究成果的基础上，对税评估方法和应用进行了探讨和研究。全文共分为三个部分。 　　第一部分是纳税评估一般分析。剖析了纳税评估的概念；介绍了纳税评估体系应包括的内容、纳税评估的职能作用和定位；论述了纳税评估的理论基础——税收遵从理论； 　　第二部分是分析了我国纳税评估现状和存在的问题；总结了国外纳税评估经验及其借鉴价值。 　　第三部分是完善当前纳税评估工作的对策。对纳税评估组织体系、纳税评估指标体系、纳税评估方法体系、纳税评估质量考核体系以及社会法制环境和信息化六个方面的建设提出了自己一些设想。 一、纳税评估的一般分析 (一)纳税评估的基本概念 　　纳税评估是一项国际通行的管理制度,发达国家普遍都已建立了纳税评估体系和税收评估模型。我国的纳税评估是1999年XX市国税局实行增值税纳税评估试点工作时正式提出来的，随着各地税务机关对这项工作的陆续开展，“纳税评估”概念得到不断的完善。比较有影响的观点有以下几种：一种观点是国家税务总局在《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》文件中提到的纳税评估是“指利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级作出评价、提出处理意见的综合性管理工作”，这是针对当时的工作实际提出的，也是目前可查的国家权威部门的论述。另一种观点认为，“纳税评估是根据纳税人的各种纳税申报资料和日常税收征管资料，运用信息化手段，通过一定的工作程序，对纳税人的纳税情况进行审核、分析，对纳税人依法履行纳税义务的准确程度进行综合评定，督促纳税人自查自纠，及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常申报问题的一项管理活动。”还有一种观点认为“纳税评估，就是根据税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核，分析和综合评定。通过检查或稽查，及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误，并对异常申报等专项问题进行调查研究和分析评价，为征收、管理、稽查提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、适时监控的一项管理工作。” 　　根据纳税评估的工作要求、所要达到的目的以及纳税评估的工作实践，笔者认为纳税评估的概念应该是指税务机关根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料、日常掌握的征管资料及其他信息资料，运用一定的技术手段和方法，对纳税人一定时期的纳税情况进行综合分析、审核、评价、判定，以及时发现有可能存在纳税问题的纳税人，并约请纳税人到税务机关进行解释，并给予政策性宣传和辅导，责成纳税人自查自纠，依法足额缴纳税款，从而提高税收征管质量的一项管理工作。这个定义包括两个方面的含义： 　　一是纳税评估是根据纳税人报送的纳税申报资料、财务资料、日常掌握的征管资料及其他信息资料进行的审核。如果只对纳税人的申报资料进行审核，那么只能单纯的审核申报资料表面存在的问题，就不能深入揭示纳税人纳税上存在的问题，不依靠其他资料往往不能全面掌握纳税人的情况，无法正确、真实地对其纳税情况加以判定。但如果在概念中只单纯提到，根据税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，又过于简单无依据，我们在纳税评估工作中主要是对“纳税人报送的申报资料、财务资料及日常掌握的征管资料”进行审核，故概念中应予以列示。但如果仅提“根据纳税人的各种纳税申报资料和日常税收征管资料”，信息面获取又未免太窄，不利于信息化建设，也不利于纳税评估工作的开展。另外，纳税评估工作要运用一定的技术手段和方法，信息化手段是其中最为重要的一种方法，但不能只依靠它，还有其他许多可运用的方法，不能在概念中将其限定住，不便于其他手段的使用和将来工作的开展。纳税评估是对纳税人纳税及生产经营情况，经过综合分析、审核、评价、判定，其目的是要及时发现有可能存在纳税问题的纳税人，并采取进一步税收征管措施，以提高纳税人税法遵从度。另外，纳税评估是对一定时期纳税情况的判定，我们的工作是要有明确的时间要求的，我们所做出的判定也只能是一定时期的。 　　二是要区分“纳税评估”和“稽查”的关系。“纳税评估”不能等同于“稽查”，稽查是各级税务机关依照国家税收法律及其他经济法规的有关规定对纳税人履行纳税义务的情况进行审查、监督的经济管理活动。税务机关可检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，可到纳税人生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的