注会6科-会计-东奥张志凤讲义-第四章 固定资产.docx

第四章　固定资产本章考情分析本章阐述了固定资产的确认、计量和记录问题。分数在4分左右，属于比较重要的章节。本章近三年主要考点：（1）固定资产入账价值及折旧额的计算；（2）在建工程成本的构成；（3）固定资产折旧范围；（4）持有待售固定资产的会计处理及列报等。本章应关注的主要问题：（1）固定资产入账价值的计算；（2）固定资产弃置费用的会计处理；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（4）固定资产实际成本与原来的暂估价值不一致的会计处理；（5）固定资产更新改造的会计处理；（6）固定资产折旧额的计算；（7）持有待售固定资产的会计处理；（8）本章可以和债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错更正和合并财务报表等内容结合出题。2017年教材主要变化（1）增加“固定资产大修理费用”会计处理的表述；（2）将“固定资产盘亏的会计处理”改为“固定资产的清查”，并增加盘盈的会计处理；（3）修改了部分文字表述。主要内容第一节　固定资产的确认和初始计量第二节　固定资产的后续计量第三节　固定资产的处置第一节　固定资产的确认和初始计量◇固定资产的性质和确认条件◇固定资产的初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产（达到预定可使用状态）　贷：在建工程【教材例4-1改编】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元（不含增值税），运输费适用的增值税税率为11%，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 775元借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 502 500　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　85 275　　　　　　　　　　　　　　　　（85 000+2 500×11%）　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 587 775（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　34 900　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 537 400　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 537 400固定资产成本=502 500+34 900=537 400（元）3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2×16年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分