欠税清偿能力评估模型之探索.docx

欠税清偿能力评估模型之探索王德平内容提要：欠税对税务部门依法治税进程和税收收入的稳定增长有着不可低估的负面影响。面对高额并且成因复杂的欠税，如何卓有成效地开展欠税清缴工作，成为摆在各级税务部门面前的一大课题。本文从税收工作出发，借鉴沃尔比重法原理，力求构建一套欠税清缴能力评估系统，以能够科学有效地清缴欠税。关键词：欠税清偿能力评估模型一、建立欠税清偿能力评估模型系统的意义（一）税收征管方式决定了建立欠税清偿能力评估模型的客观性近年来，国家在原有强化征管的基础上，大幅下调了滞纳金的加收比例，缓解了纳税人清缴欠税的压力，增强了原动力；2004年国家税务总局下达了《关于进一步加强欠税管理工作的通知》（国税发（2004）66号），在加强申报审核、建立欠税档案、坚持依法控管等方面提出了具体的实施监控标准。然而，由于这些措施科学性不强，操作起来难度较大，效果也并不明显。特别是在当前依法治税环境不容乐观“、任务治税”还未彻底消除的环境下，欠税在一定程度上受制于税收任务完成程度的影响，很难客观真实地反映某一地方的税收征管质量。因此，客观上需要建立一套科学的可操作性强的欠税清偿能力评估模型系统。（二）经济到税收的原则决定了建立欠税清缴能力评估模型的必然性由于欠税个体不同，成因各异，传统的“制定清欠措施和清欠目标”的方法，在一定程度上存在着“一刀切”的弊端，也违背了从经济到税收的基本原则。欠税清偿能力评估模型的建立正是遵循从经济到税收的基本原则，以纳税人的现实财务状况作为税务部门清缴欠税的参照系，全面考虑纳税人的实际，客观反映纳税人某一特定时点下的资产结构、偿债能力、赢利能力、现金流量等诸项指标，对纳税人的清偿能力进行客观分析，以客观的数据推论进行评估与说服，使税企双方达成共识，进一步明确了征纳双方在欠税清缴过程中法律关系，更充分地发挥了税务部门的主观能动性，达到有效清缴欠税、和谐征纳关系之目的。二、欠税清缴模型的具体设计（一）设计方法沃尔比重法由企业财务分析的先驱者之一亚历山大·沃尔发明。该方法选用常规比率指标，将指标的行业先进水平作为标准值，并将指标用线性关系结合起来，分别给定各自的分数比重，通过实际值与标准比率的比较，确定各项指标的得分及总体指标的累积分数，从而对企业的经营业绩做出评价。在设计过程中借鉴了沃尔比重评分法，并对此办法进行了改进，确定了适应本模型的设计方法。基本步骤为：第一步结合选定的指标，并将指标用线性关系结合起来。第二步确定各项评价指标的标准值。第三步确定各项指标所占的权重。第四步为避免沃尔评分法产生的异常评价，对每项分值规定了上下限。第五步运用基础财务数据计算各项指标值。第六步对得出的指标值进行加权，计算出各指标所占分值。第七步汇总计算被测企业综合分数。第八步形成对欠税企业清偿能力的评价结果。第九步分析验证评价结果。（二）软件支持在建立数据模型的基础上，运用现有税收征管系统原理设计运算模式，用以支持本评估模型的推广运用；使用国家税务总局开发的TRAS（重点税源管理系统）系统，并采用五级分段代码模式。672006年第4期总第251期《税务研究》(三)数学表达式假设Y为目标值，得出欠税清缴基本模型为：Y=A+B+C+D+E。A表示纳税信誉度，根据四类不同的企业纳税信誉等级可分为优良中差四个级别，分别取值15，10，5，0，4个常量。B表示偿债能力，设定常用分析指标为：企业资产负债率、资产流动比率、现金流量、现金流动负债比率。偿债能力与企业资产负债率、呈负相关线性关系，现金流量根据判定标准分别取常数10、7、4、0，且与其余变量均为正相关线性关系。C表示赢利能力，设定其常用分析指标为：总资产报酬率、销售利润率、净资产收益率。由各指标的计算方法与赢利能力的关系分析，且与其他各变量亦呈线性关系。D表示经营发展前景，设定其常用分析指标为：应收账款周转率、销售收入增长率、净利润增长率、净资产增长率、固定资产周转率。且与各变量之间为线性关系。E为综合素质评估，包括：领导者素质、管理水平、发展前景三项指标。决定E的取值大小的变量虽然有三个，但在实际操作中，一般由主观因素决定，其值通常为区间[0，10]内的一个整数，亦可看作一个常量。（四）数据模型1.指标选择。为了使该数据模型能够全面、真实、准确地测算出纳税人的欠税清偿能力，科学选择评估指标是首要前提。1999年，财政部、经贸委、人事部、计委联合颁布了《国有资本金效绩评价规则》（财统字（1999）2号）和《国有资本金效绩评价操作细则》，该效绩评价标准结合我国国情，借鉴了国外（韩国、日本等）经验，且每年颁布一次，具有很强的参考性和权威性，是我们建立模型参考值的基础。税款的财务属性与银行的贷款具有很大的相似性，对于纳税人来讲，税款与贷款同属于债务，主要区别在于债权人的不同。鉴此，在指标设计时，我