11第十一章 采购与付款循环审计.ppt

第十一章 采购与付款循环审计 本章内容： 第一节 采购与付款循环的特性 第二节 采购与付款循环的风险评估与控制测试 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产及相关项目审计 第一节 采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录 第一节 采购与付款循环的特性 第一节 采购与付款循环的特性 二、采购与付款循环涉及的账户 涉及的资产负债表的账户主要有：应付账款、应付票据、预付账款、固定资产、应交税金及相关存货账户。 涉及的利润表账户：管理费用。 第二节 采购与付款循环的控制测试与风险评估 一、采购与付款循环的重大错报风险评估 P245。 第二节 采购与付款循环的控制测试与风险评估 二、采购与付款循环的内部控制及其测试 （一）采购交易的内部控制及其测试 P245。 （二）固定资产的内部控制及其测试 P246。 第三节 应付账款审计 【引例】 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于1959年，在1971年已发展成为拥有112家零售批发商店。在该年度，该公司篡改会计记录，把250万美元的亏损做成150万美元的盈利，同时隐瞒102万美元的负债。虚假的财务报表通过了罗斯会计师事务所的审计并被签发了无保留意见，据此，该公司申请并获准发行了300万美元的股票，并获得1 200万美元的流动资金贷款。 巨人公司是如何篡改应付账款的呢？ 第三节 应付账款审计 第三节 应付账款审计 一、应付账款的舞弊形式 1. 少计应付账款，隐瞒负债 2. 利用应付账款隐匿收入 3. 利用应付账款贪污或建“小金库” 如隐瞒现金折扣或退货。 4. 虚夸应付账款，收取回扣 第三节 应付账款审计 二、应付账款的实质性程序 （一）账目核对 （二）执行分析程序 1. 应付账款变动情况分析 比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因，与主营业务收入比较。 2. 应付账款有关比率分析 分析应付账款与流动负债的比率、应付账款与存 第三节 应付账款审计 货的比率，与上期比较。 3. 应付账款支付期分析 应付账款支付期=应付账款余额× 360/购货，与上期比较。 4. 应付账款构成分析 （1）应付账款分期构成分析，与上期比较； （2）应付账款供应商构成分析，与上期比较； （3）应付账款账龄构成分析，与上期比较。 第三节 应付账款审计 【例】某企业应付账款及有关项目数据如下（单位：万元）： 应付账款的账龄如下： 第三节 应付账款审计 第三节 应付账款审计 问：年末应付账款余额是否合理？ 应付账款增长=31.25% 购货增长=5% 存货增长=4.83% 流动负债增长=30% 主营收入增长=6% 应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配，所以期末应付账款余额不太正常。 第三节 应付账款审计 假如经询问，应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄：上年末应付账款平均账龄=57.5天 本年末应付账款平均账龄=67天 而上年平均支付期=60天 本年平均支付期=75天 基本一致，结论：应付账款余额是合理的。 第三节 应付账款审计 （三）函证应付账款 1. 函证条件 一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 但以下情况应进行应付账款的函证：（1）控制风险较高；（2）某应付账款明细账户金额较大；（3）被审计单位处于财务困难阶段。 第三节 应付账款审计 2. 函证对象 （1）较大金额的债权人； （2）在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人； （3）其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。 3. 函证方式 函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 第三节 应付账款审计 【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账中选择两个进行函证，应选择哪两个？为什么？ 第三节 应付账款审计 4. 函证的替代程序 如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 （1）从明细账追查记账凭证、购货发票、入库凭证等。 （2）可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账。 第三节 应付账款审计 （四）检查未入账应付账款 1. 完整性测试 （1）检查验收单或入库单的连续编号。 （2）检查存货台账（购货日记账）。 （3）结合存货盘点情况（盘盈）进行检查。 2. 截止测试（是否推迟记录） （1）根据年后应付账款记录追查其原始凭证的日期； （2）根据年后付款记录追查其原始凭证日期。 第三节 应付账款审计 （3）结合存货盘点情况（盘盈）进行检查。 （五）检查应付账款的计价 （1）检查账证是否一致 （2）检查现金折扣的会计处理 （3）检查外币应付账款