基于目标和质量特征的管理与会计(2015修订1稿).docx

基于目标和质量特征的管理会计概念框架研究上海国家会计学院目录引言管理会计产生和发展的根本动因管理会计概念框架研究文献综述管理会计目标研究管理会计基础假设与原则研究管理会计信息质量特征研究管理会计应用体系及基本工具研究管理会计概念框架中的其他考虑因素基于目标和质量特征的管理会计概念框架研究上海国家会计学院摘要：本课题在整理管理会计概念框架研究的各类文献基础上，运用归纳、演绎、推理等规范研究的方法，以管理会计的目标“价值创造”为逻辑起点，构建一个包括管理会计目标、管理会计假设、管理会计原则、管理会计信息的质量特征、管理会计应用体系及其工具的完整的管理会计概念框架，以指导进一步的管理会计理论研究和实践。一、引言为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，我国将全面推进管理会计体系建设。同时，党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向；建立和完善现代企业制度，增强价值创造力已经成为企业的内在需要；推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。这就要求财政部门顺时应势，大力发展管理会计。20 世纪20 年代，随着泰罗的科学管理被引入到会计中来，管理会计逐渐脱离财务会计成为一门独立的学科。但是管理会计理论严重落后于实务，迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论体系。改革开放以来，我国逐步引入西方管理会计，但是我国管理会计发展相对于财务会计来说显得滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。在此背景下，研究建立一套解释、指导并可以应用于管理会计实践的管理会计概念框架成为当务之急。所谓管理会计概念框架，是由一系列说明管理会计并为管理会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来解释管理会计的发展和变迁、评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题。本报告有以下几个部分组成：引言管理会计产生和发展的根本动因：价值创造管理会计概念框架研究文献综述管理会计目标研究管理会计假设与原则研究管理会计信息质量特征管理会计应用体系及基本工具研究管理会计概念框架中的其他考虑因素管理会计产生和发展的根本动因：价值创造要构建管理会计概念框架，就必须研究管理会计产生和发展的根本动因——也就是回答“为什么”的问题。这是管理会计最本源的问题，是研究一切管理会计理论的出发点。从管理会计产生和发展的根本动因，我们可以归纳演绎管理会计概念框架的逻辑起点及其层次和内容。（一）西方管理会计的产生和发展管理会计萌芽于19 世纪的工业成本会计，工业革命推动了生产规模和生产效率地极大提高，同时也带来了设备折旧和管理费用的大幅增加，为了更准确地核算产品成本，会计人员开始按照复式簿记法记录所有成本账户。20 世纪20年代以后，企业管理者逐渐认识到成本信息在决策与控制方面的意义，成本会计从单纯地计算发展到了计算与控制相结合，并与对外报告的财务会计相区分，形成了以内部管理为导向的管理会计。国际会计师联合会( IFAC)将管理会计的发展划分为成本确定与财务控制、管理规划和管理控制、流程优化和资源集约、资源利用和价值创造等四个主要阶段( 1998)。虽然这一划分有一定的合理性，但是我们认为，在最后一个阶段才是价值创造阶段，则有失偏颇——因为从管理会计产生和发展的每一阶段中，我们都可以看出，管理会计自产生之日起，其核心目标就是围绕如何进行价值创造的，只是不同的阶段，其表现形式有所不同而已。离开了价值创造，管理会计就失去了其产生、发展的土壤。可以说，一切管理会计的理论、方法、技术和应用，都围绕价值创造展开并为价值创造所服务。1、1950 年代以前的成本确定( cost determination)与财务控制( financial control) 阶段。这一时期的基本市场特征是卖方市场特征，产品供不应求，企业的目标是满足客户对产品的大批量需求，管理者的主要责任就在于生产制造，即如何提高生产效率。企业对产品成本的关注，管理会计发展了标准成本( standard cost) 、预算控制( budget control) 和差异分析( variance analysis)等手段和方法，应用到对生产过程的控制之中，协助企业解决在“执行过程”中生产效率、生产经济效果提高等问题( 胡玉明，2004) 。与此同时，由于市场对产品需求量大、企业间竞争强度不高，企业在生产技术、管理等领域并没有产生大量创新，相应地，管理主要偏向于组织内部，并以如何提高设备产能、生产效率为基本目标。尽管企业内部具有预算、成本控制等