第五章 持有至到期投资、投资性房地产和长期股权投资.ppt

第五章 持有至到期投资、投资性房地产及长期股权投资 学习目标：重点掌握各种投资的确认标准及核算 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的定义及特征 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的判断标准（特点） 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 2、有明确意图持有至到期 3、有能力持有至到期 二、持有至到期投资的账户设置 为了总括地核算和监督企业持有至到期投资的增减变动及结余情况，企业应设置“持有至到期投资”账户。 “持有至到期投资”账户可以按投资的类别和品种，分别进行明细核算。 持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 持有至到期投资发生减值的，可以单独设置“持有至到期投资减值准备” 三、持有至到期投资的确认及初始计量 （一）持有至到期投资初始确认的原则 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 （二）持有至到期投资初始确认的账务处理 借：持有至到期投资——成本（面值）　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　持有至到期投资——利息调整（差额，也 可能在贷方）　贷：银行存款等 　　 四、持有至到期投资的后续计量 （一）持有至到期投资投资损益确认的原则 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入。 1、实际利率法 实际利率，是指金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。 实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 在确定实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 2、摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （二）持有至到期投资损益的账务处理 1、分期付息、一次还本债券投资的： 借：应收利息【面值?票面利率】 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整（差 额。有可能是在借方） 2、一次还本付息债券投资的: 借：持有至到期投资——应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整（差 额。有可能是在借方） 课后作业： A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。　要求：编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。 （1）2007年1月2日 借：持有至到期投资——成本　　1000 　应收利息 　　　　　40（1000×4%）贷：银行存款　　　　 1012.77 　　持有至到期投资——利息调整　27.23 （2）2007年1月5日　借：银行存款　　　　　40　　　贷：应收利息　　　　　40 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元 “持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%