我国税收会计发展现状及问题研究.doc

1 绪论 1.1研究背景与意义 新中国成立以来，随着经济体制和财税体制改革的不断深入，我国税收会计得以不断创新和发展。作为一门交叉学科，税收会计从建章立制到修改、完善，发展变化较为显著。近年来，我国税收信息化进程逐步加快，截至2009年，几乎所有省份的国税系统和地税系统均实现了征管数据的全省联网大集中，其中安徽、湖南、江西国税系统、江西地税系统等，甚至打破《税收会计制度》规定，实现了税收会计省局集中核算，在全国税收信息化改革工作中勇立潮头。而且，目前全国正在分期分批推广应用财税库银横向联网，网上申报、实时扣税、即时入库、无纸化办税正逐步变为现实。 而我国税收会计的纲领性文件《税收会计制度》自1998年10月颁布以来，11年间还未进行过修订。期间为使税收会计适应不断发展变化的税收管理工作和税收信息化，国家税务总局先后就欠税、稽查收入、行政性收费、滞纳金、代征代扣税款、应退税款抵缴欠税、电子缴税等的核算问题下发过文件，对税收会计制度打了多次“补丁”。其中甚至有多个补充规定，与《税收会计制度》相抵触。在税收会计核算工作中，还是有许多问题尚未得到解决。 由于《税收会计制度》与不断发展变化的税收管理工作和税收信息化越来越不相适应，逐渐弱化了对基层税收会计工作的指导作用，使得省、市、县三级税务机关对税收会计工作变得无所适从，导致税收会计工作在全国没有一个较为统一的做法，许多地方有章不依、乱象丛生。有的地方由省级局进行集中核算，有的地方由地市局进行集中核算，也有的地方由县级局进行核算。实现省级局或地市局集中核算的地方，只是电子数据的集中核算，原始凭证不能、也根本无法集中到省级局或地市局进行管理和归档，只能由县级局对原始凭证进行管理和归档，造成税收会计核算和原始凭证相脱节；在这种情况下，由于县级局不再进行税收会计核算，导致一些县级局放松了对税收会计原始凭证的管理，有的县级局税收会计完全不再收集、审核、整理和装订原始凭证，有的县级局税收会计则只收集、审核、整理和装订征解、入库和提退凭证等等。 因此，《税收会计制度》迫切需要进行一次大修订，使之适应新形势下的税收管理工作和税收信息化发展，让新的《税收会计制度》来统一和规范我国税收会计工作，强化对基层税收会计工作的指导作用。为此，笔者将“我国税收会计发展现状与问题研究”作为本文的选题，针对现行税收会计在理论和实务方面存在的一些问题进行探讨，并提出解决的对策，其中不乏笔者在长期税收会计工作中的一些体会和想法，希望能够对我国税收会计的发展和改革起到一定的参考作用。 1.2研究思路与内容 本文开头对研究的背景及意义、相关研究成果及论文研究思路作简要阐述。为使读者对税收会计有一个基本的了解，接下来对税收会计的概念、特点、职能作用及现行税收会计核算体系进行概述。 本文的主体部分详细叙述我国税收会计的发展历程，深入论述现行税收会计存在的问题及其对策。“我国税收会计沿革”部分，分“单式记账法”、“收付记账法”、“借贷记账法”三个阶段，分别对各个阶段税收会计发展过程及本阶段税收会计的优缺点进行叙述。“现行税收会计存在的问题”及“解决税收会计现存问题的对策”部分，分理论问题和实务问题两大块进行论述。理论问题主要有：税收会计在会计体系中的地位不明确、分四种核算单位与信息化发展不适应等；实务问题主要有：科目设置较繁琐、税收会计信息失真较严重、省市集中核算不切实际、核算内容仍不全面、电子数据的法律效力和安全问题等。 本文结尾从财税库银横向联网对税收会计的影响、计算机信息技术发展对税收会计的影响、税收会计分析工作的发展三个方面，对税收会计未来的发展趋势进行了展望。 1.3相关文献综述 1.3.1相关文献研究成果 1．税收会计与预算会计的关系 （1）税收会计是预算会计组成部分说。此观点是主流观点，以南京财经大学安建华、张秀莲、山东经济学院唐树君等为代表。 安建华、张秀莲认为税收会计是预算会计体系的一部分的理由是： ①税收会计确有独立的研究对象,但并不能因为其独立性就在会计体系中单列一个体系,它完全可以是会计体系某一大类中的一个相对独立的专业会计。 ②会计分为企业会计和预算会计两大体系，企业会计体系包括：财务会计、成本会计、管理会计等；预算会计体系包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国库会计等。如果将税收会计独立出来成为第三个会计体系，在这个体系中除了税收会计外没有其他会计，这无法形成一个体系。当然关键问题还在于从会计属性看，它属于非盈利性会计，应属于非盈利会计系列中的一员。 ③我国财政（预算）资金的运动过程大致是：税务机关—国库—财政机关—国库—用款单位。财政收入主要来源于税收，从应征税金的形成到税款的入库，这是税收资金的运动过程，也就是税收会计的核算对象。税款入库即完成了税收资金运动，而进入财政资金运动阶段。因