审计学审计方法教学课件.ppt

审计学——审计方法 审计方法的选用 审计方法的选用要服从审计目标 审计方法的选用需要符合被审单位的实际情况 审计方法的选用要符合审计人员的能力 审计方法的选用要服从审计方式 审计方法的选用要考虑成本效益原则 按照取证的先后顺序分(以会计资料的形成顺序为标准) 顺查法(正查法) 是指按照会计核算程序，依次对凭证、账簿、报表各环节进行逐一检查核对的一种审核方法。 逆查法(倒查法） 是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资料的一种检查方法。 顺查和逆查的优缺点 （二）按照取证的范围分 详查法（精查法）是指对被审计单位审计期内的所有凭证、账簿报表进行全部详细审查的一种审计方法。 优点：容易查出问题，审计风险较小。 缺点：工作量较大，审计成本较高 适用范围：只对有严重问题的，非彻底检查不可的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法。 抽查法是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。 优点：减少审计的工作量，降低审计成本。 缺点：如果样本选择和推断总体不当，就会使审计人员作出错误的结论。 为避免作出错误的结论，采用这种方法时通常被审计单位的内部控制制度较为健全。 关键：样本的代表性，否则就不能保证由抽样结果推断总体特征的合理性和可靠性。 ①原始凭证的审阅： 审阅凭证要素 审阅凭证资格 审阅凭证所反映的经济业务内容 ②记账凭证的审阅： 记账凭证是否附有合法的原始凭证； 记账凭证填制手续是否完备； 所编会计分录是否正确。 ③账簿的审阅： 账簿设置是否符合制度规定； 账薄登记是否符合内部控制要求； 账薄记录是否符合记账规则； 账薄记录内容是否存在异常。 ④报表的审阅： 报表中项目填列是否齐全、正确，有无遗漏、伪造； 报表编制手续是否完备，编表人、负责人是否签名盖章； 报表揭示是否完备，说明是否清楚，等等。 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为: 借：应收账款200 000元， 贷：销售收入200 000元 按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。 账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收账款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。 其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等； 审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确； 审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 审阅的技巧 -从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题； -从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被审计单位有无问题 ； -从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被审计单位有无问题； -从时间上有无异常，来分析判断被审计单位是否存在问题； -从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被审计单位有无问题； -