国外交通运输业的增值税政策及其启示.docx

国外交通运输业的增值税政策及其启示①邵瑞庆（上海海运学院，200135）【摘要】将生产型消费税改型为消费型增值税、将增值税的征收础设施（如公路、铁轨、场站、码范围扩大到与工商业具有密切联系的交通运输业、建筑业已经成为我国头泊位）、运载工具（如车、船、流转税税制改革的一种必然趋势。本文通过对国外实行增值税税制国家飞机）或装卸设备等固定资产交付使用的当期增值税税基小于理对交通运输业的增值税政策研究，认为我国可以从国外交通运输业的增值税政策中得到一些启示。论上的增值额的情况非常突出；【关键词】交通运输业；增值税政策；启示同样地，在没有固定资产购置的【中图分类号】F810.424【文献标识码】A期间，可扣除的已纳税款非常微【文章编号】1006-3056（2002）09-0036-06小，仅为燃润料等物资的购入税款扣除，将引起纳税人在各期间增值税的大起大落。从理论上国外交通运输业的增值税政策1.交通运输业采用的增值税说，固定资产的价值是在其使用性投入物在内的已纳税款一次性期间以折旧的方式分期分批转移的，固定资产的已纳税款也应该地予以全部扣除，由此产生的可能情况是，纳税人在固定资产购类型分期分批予以抵扣，但在国外，进的当期，增值税税基会小于理从所采用增值税的类型来认为长期资产的价值转移不能获论上的增值额。由于交通运输业看，对交通运输业实行增值税的国家，除了少数几个原实行计划得有效的凭证，这种收入型增值税存在着不能采用规范的发票扣的整个生产经营过程是通过交通运输设施与运输工具来完成的，经济中的东欧国家外，均采用消税的问题，所以采用消费型增值所运送的对象不需要承运单位垫费型增值税。消费型增值税允许税。付资金而不存在制造业那样的构将购置的所有投入物，包括长期2.交通运输业应税业务增值成产品实体的原材料消耗，在基①本文是笔者主持研究的交通部重点软科学项目《交通运输业税收结构及相关政策研究》（合同编号：95-01-24）的研究成果之一。36海外税制TAXSYSTEMSOVERSEAS《涉外税务》2002年第9期税的征纳较短的，将其视为国际运输，而相当于劳动者活劳动所创造的价交通运输业的应税业务，当国外距离相对较短的，将其视值额，增值税采用单一税率具有也就是增值税在交通运输领域的为国内运输，以此来简化课税程理论上的可能性，增值税采用单课税对象。如果对交通运输业提序。一税率减少增值税对投资、消费供的劳务计征增值税，需要明确对于交通运输业劳务发生等行为的扭曲。但是在各国增值交通运输劳务发生的地点与交通的时间，在国外有两种确定的方税制度中，由于各国实行增值税运输劳务发生的时间两个问题。法。一种是类似于会计中权责发的具体条件不同，所要达到的目在实行增值税的国家，通常生制的确定方法，即不论交通运的不同，因而不少国家的税率档只有提供了劳务或被认定为提供输业劳务的款项是否已收讫，也次往往不只一档，可以归类为基了劳务才发生纳税义务，而且对不论交通运输业劳务开始于何本税率（标准税率）、较低税率境内外提供的劳务实行有差别的时，如果交通运输业劳务完成于（优惠税率）和较高税率三档。基增值税。交通运输业提供的是一本期，就应在本期交纳增值税；本税率适用于一般商品销售与劳种有形运输，虽然比较无形运输另一种是类似于会计中收付实现务提供，体现着增值税的基本课（如通讯），其劳务活动发生地点制的确定方法，即不论交通运输征水平；较低税率与较高税率被的判定相对容易些，但仍是比较业劳务开始于何时，也不论交通认为是一种特殊税率，分别适用复杂的。例如在本国注册的交通运输业劳务完成于何时，如果提于税法中单独列举的商品销售与运输企业，在境内某一地点将出供交通运输业劳务的报酬即单据劳务提供。口货物装上其运输工具运至境在本期获得，就应在本期交纳增对于交通运输业，部分国家外，或者在境外某一地点将进口值税。以交通运输业劳务完成的采用基本税率征纳，部分国家采货物装上其运输工具运至境内，时间作为交通运输业劳务发生的用较低税率征纳，没有国家采用或者在境外某一地点将货物装上时间在理论上比较合理，但在实较高税率征纳，因为国外认为较其运输工具运至境外另一地点，务上缺乏凭据不易操作；以获得低的税率一般适用于税法中单独或者在境外某一地点将货物装上报酬或开出发票的时间作为交列举的属于生活必需品范围的商其运输工具运至境内某一地点中通运输业劳务发生的时间在理品和劳务。交通运输业的公共性转又运至境外某一地点，等等；论上不甚合理，交通运输业劳与外部性特征，在一些国家被视在国外注册的交通运输企业同样务发生的时间因获得报酬或开作为属于生活必需品范围的劳会发生类似的运输业务。绝大出发票的时间而变动可能会产务。例如，法国税法规定，海运、部分国家，将应税运输业务按运生纳税时间的前移后挪，但在铁路、公路客运及行李运输等附输实际发生地点进行认定。对