国外政府绩效审计及其启示.docx

国外政府绩效审计及其启示张继勋情况的义务。审计就是其中不可缺少的一个组成部分。各级政府有责任保证审计工作得到妥善执行。在过去的几年内,我们看到人们对政府部门的审计工作空前关心。无论公职人员、立法人士还是平民百姓,他们都不仅要求了解政府款项是否处置得当,是否遵守法律规定或规章制度,而且还要了解政府机构是否正在达到批准执行这些计划项目的预定目的,执行这些计划项目所需款项的使用是否经济、有效。”①1985年5月,在东京举行的最高审计机关亚洲组织第三次大会发表的题为《关于公共受托经济责任指导方针》的东京宣言中对此亦有类似论述,该宣言在对经济责任进行原则性解释时指出“:一是公共部门和政府追求发展所用的开支不断增加,公营企业的发展,地方行政当局自主权的扩大,这种公共开支的成倍增加和公营企业的大批涌现,一方面使得中央政府和地方各级政府所承担的受托经济责任的内容和范围已扩大到更加广泛的领域;另一方面,随着社会民主意识的加深,人们对提高公营部门支出的效益和明确支出的受托责任的要求愈来愈高。”②政府绩效审计的产生主要基于下述两个原因:第一,是政府公共支出的日益增加和公营企业的不断涌现,使得人们对政府55一、政府绩效审计产生的动因随着人类进入20世纪40年代,政府审计领域却发生了深刻的变化,绩效审计开始登上了政府审计的历史舞台,进一步扩展和深化了经济责任的内涵。政府绩效审计于70年代后得到迅速发展。当今,绩效审计已成为许多国家政府审计关注的焦点和主要的工作内容。早在1972年,美国政府审计师用于绩效审计工作量就已占其总工作量的86%。绩效审计的出现和发展一方面加重了政府审计部门的责任,另一方面也把政府审计推向了更加广阔的领域。是什么原因导致绩效审计产生并受到世界各国政府审计部门如此青睐的呢?1981年担任美国会计总署审计长的爱尔默·B·斯塔茨在美国会计总署于当年颁布的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》前言中的一段话可以帮我们解开这个谜。他指出“:在二十世纪六十年代期间,政府计划项目的数量及其投资额都有很大幅度的增长。这些计划的目标乃是为了提高美国人民生活的质量。七十年代期间,新设立的计划项目数量大为减少,但总的投资额却仍继续增长。随着政府计划项目的增加,人们亦日益要求受托管理这些项目的人员要对这些项目负有说明一切■《审计研究》2000年第1期·国外审计·部门的支出的效益越来越关注;第二,是民主意识的增强。在民主政治的启蒙时期,人们只要求取之于民有一定的限度,并不关心所取的用途,更不用说效果了。随着民主意识的发展,人们开始关心所取使用的合规性,伴随着民主意识的进一步加强,人们不仅要关心政府支出的合规性,而且还要关注它的效益性。绩效审计的产生恰恰满足了人们的这种愿望和要求。美国会计总署1994年修订的《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》关于绩效审计的解释如下:“绩效审计就是客观地、系统地检查证据,以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标,以便为改善公共责任性,为实施监督的采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。”“绩效审计就是包括经济性和效率性审计以及项目审计。a1经济性和效率性审计包括确定:(1)机构是否经济地和高效率地取得、保护和使用它的资源(如人员、财产和空间);(2)低效率和不经济情况产生的原因;(3)机构是否遵循了与经济性和效率性有关的法律和规章。b1项目审计包括确定:①达到立法部门和其他权威机构所确定的预期成果或收益的程度;②组织、项目、活动和功能的有效性;③机构是否遵循了与项目有关的法二、国外政府绩效审计综观由于绩效审计反映了时代的要求,世界上许多国家的政府审计部门都积极开展这一审计形式。美国是国际上开展政府绩效审计最早的国家。早在60年代美国会计总署就率先把注意力转向经济性、效率性和效果性审计(也称“三E”审计),例如曾进行年支出达到200亿美元的联邦机构及其事务审计和国防项目审计。70年代美国会计总署的“三E”审计走向准则化。1972年,美国会计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》,其中对绩效审计的内容、实施和报告作了具体规定。从此“三E”审计走上了规范化的道路。并得以较快的发展。在美国会计总署的机关刊物《观察报告》(OvervlewReport)中曾反映70年代的政府审计工作量,如下表所示。③从下表可以看出,早在70年代,政府审计人员的86%以上的工作量是从事“三E”审计(后改称绩效审计)“,三E”审计已变成政府审计最主要的工作。④律和规章。”美国会计总署在开展绩效审计方面取得了惊人的业绩。它所进行的市政府废水处理建设项目、新泽西州负面所得税试验项目等十个项目产生了极大的影响。不仅如此,它还对世界范围内政府绩效审计的开展起到了巨大的推动作用。英国的政府绩效审