内部审计理论与实践发展历程评述_内部审计思想概述.docx

内部审计理论与实践发展历程评述++内部审计思想概述厦门大学王光远摘要,内部审计理论与实践的发展过程中%一直伴随着智慧-灵感的积聚与迸发%’内部审计思想(是思想领导者们在新世纪之初的巨献IIA成立五十年之际%推选出了内审领域的经典之作%与前人相比%’内部审计思想(更彰显其理论性-前沿性’内部审计思想(展现给读者的是不同学者的独特贡献%尽管在体系-内容的完整性方面还有不足%但丝毫不影响它成为思想性的理论巨著’内部审计思想(对于正处于蓬勃发展的中国内部审计事业%将产生深远的影响关键词,内部审计受托责任’内部审计思想(瓦齐克#DavidKowalozyk$撰著的’卡德默斯业务审计手册(-保尔!希切#PaulHeeschen$和劳伦斯!索耶合著的’内部审计师手册(维克托!布林克于1941年出版的’内部审计++性质-职能和程序方法(开内部审计专著之先河%’现代内部审计,评价业务与控制(是在此基础上的进一步发展)现代内部审计之父*劳伦斯!索耶撰写的’现代内部审计实务(是一部世界性的审计名著%他将现代管理科学与内部审计职业实践融为一体%强调业务导向和管理导向的综合审计索耶认为%现代内部审计通过评价组织的全部经营活动来为组织服务%审计人员应将视野转向业务审计和管理审计%这需要新的态度-方法-分析和思想索耶将重点放在管理审计上%认为管理审计是从企业顾问的角度审视经营活动%试图从业务审计人员发现的缺陷中透视隐蔽的违背管理原则的行为%帮助管理层更加经济-更有效率-更有效果地进行管理但尽管作者较为深入地探讨了内部审计职业化-控制等问题%大量的笔墨还是用于内部审计技术和方法的介绍具有划时代意义的思想性巨著’卡德默斯业务审计手册(%由IIA首任秘书长布拉德福!卡德默斯#BradfordCadmus$在1964年首版%戴维!科瓦齐克于1987年再版这本专著阐述了业务审计的性质%认为)业务审计不是一种具有特定程序和技术的不同审计类别%而是一种探究-分析和思维的方式*%)业务审计的特征是由审计人员的思维方式和方法决定的%而不是独特的方法所决定的*%)而当审计人员真的认为需要对其探究和分析问题的思维方式加以改变时%那就需要寻找指导他们进行业务审计的专门手册了*可见%这本手册意在改变人们传统财务审计的思维模式%但受历史环境和内部审计自身发展的局限%其内容和视角都略显狭小另一部影响内部审计历史进程的思想性巨著是1962年出版的威廉!伦纳德#William.P.Leonard$撰著的’管理审计(该书后被日本著名的内部审计学家青木茂男教授翻译成日文%盛极一时伦纳德将管理职业界提出的管理审计和内部审计职业界提出的业#一$思想的解放%科学的进步%社会的发展%永远需要各种丰富的养料%这种养料首先就是丰富的思想资料的积累1990年以来%我国许多学者开始至力于西方内部审计典籍的传译%成绩斐然如1990年%劳伦斯!索耶的’现代内部审计实务(作为)世界会计审计名著译丛*引入中国1995年%安德鲁!钱伯斯等人合著的’内部审计(也被译成中文出版发行2005年%’索耶内部审计(#英文第五版$中译本又一次隆重推出学者的努力极大地促进了我国内部审计学术的繁荣%功不可没随着时代的发展%西方学者研究内部审计的新作层出不穷在浩瀚的研究著作中%内部审计的全球性职业组织++国际内部审计师协会#IIA$历经六十个春秋%坚持不懈地支持和推动的内部审计研究成果%有如璀璨的明星%在历史的天空熠熠生辉%格外引人注目科学的逻辑就是大浪淘沙%沥尽黄沙见黄金IIA在其成立五十周年之际%推选出五十年来最具影响的十部著作她们凝聚了内部审计理论学者和实践家的思想智慧与体验颖悟%实属闪光的金子%值得我们着力特书总的来看%这十本著作可以归为四类,一类是促进内部审计职业化的著作%包括IIA编纂的’内部审计职业准则汇编(和’内部审计质量保证检查手册(-艾尔文!格雷姆#IrvinGleim$独撰的’注册内部审计师考试评论(.二类是直接提炼实务-指导实务的著作%即阿尔布雷克特#W.S.Albrecht$等人完成的’评估内部审计部门的业绩(.三类是反映信息系统审计的著作%包括威廉!梅尔#WilliamCMair$等人合著的’计算机控制与审计(-斯坦福研究协会完成的’系统可审性与控制研究(.四类是体现内部审计思想性-学术性的著作%包括维克托!布林克#VictorZBrink$和赫伯特!维特#HerbertWitt$合著的’现代内部审计,评价业务与控制(-劳伦斯!索耶#LawrenceBSawyer$和格林!萨姆纳斯#GlennESumners$合著的’索耶内部审计,现代内部审计实务(-戴维!科财会通讯!综合版!#年第$%期6!#$%!’()%*+专家论坛务审计合而为一#他指出#管理审计是对各层次管理当局的管理能力实施的检查#这本书旨在说明管理