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国内外关于税制结构研究的观点述评 财经政法资讯2008年第6期研究综述 国内外关于税制结构研究的观点述评 ●刘源戚玉龙 多年来,国内外学者围绕税制结构的问题进行了较为深入的研究,在理论研究,实证 研究方面都取得了大量的成果.在我国新一轮税制改革起步阶段,对目前已有的研究成 果进行整理,归纳和总结,既有利于进一步深化对税制结构问题的研究,也有利于为我国 税制改革进程的顺利推进提供科学的参考依据.本文将从税制结构的内涵与分类,双主 体税制结构的选择,税制结构的影响因素等方面入手对税制结构研究成果予以梳理,以 期更为全面地展现税制结构及其相关方面研究的全貌. 一 ,关于税制结构的内涵与分类的研究 (一)税制结构的内涵界定 关于税制结构的内涵界定,国外学者对 税制结构的研究,更偏向于税种之间关系的 角度.RichardA.Musgrave∞(1969),J?E? Meade~(1979),Gordon?R③(1983)等学者 通过国际比较的分析,从税种之间的关系和 组成的方式对税制结构进行了研究,他们研 究视角下的税制结构更侧重于税种与税种之 间的关系,并认为资本主义和社会主义的税 制结构有所不同. 数年以后,RichardA.Musgrave和Peg- gY?B?Musgrave~(2003)研究指出,在社会资 金循环运动的基础上指出,税制结构设计应 根据不同的资金循环关节点设置不同的税 种,进而形成与之相应税制结构体系. Mirrlees?J⑤(1971),Willig,Robert?D⑥ (1983),Fitzroy?A?⑦(2001)分别从国际 比较,直接税和间接税的特性,公平和效率两 个视角出发,认为税制结构应包含直接税和 间接税两个范畴,是可以处理公平与效率之 间的关系的宏观调控子系统. 国内学者陈共@(2004)在对税收制度从 税收的管理意义和经济意义两个视角解读的 基础上,进一步研究指出,税制结构的基本问 题是关于主体税种的选择和各税种之间的搭 配问题. 邓子基,邱华炳⑨(2000)认为税制结构 是指国家根据集中收入和调节经济的要求, 为了实现特定的经济财政目标,而合理设置 的有若干个不同性质的各个税种从而形成的 一 个相互协调,相互补充功能的税收体系.并 指出,主体税种是税制结构的核心和灵魂,也 是不同税制结构差异的重要标志. 叶子荣①(1997)认为,所谓税制结构,简 而言之,就是一个国家所设置的税种的体系 以及各税种在社会再生产各个领域的分布情 况.他指出,对于税收体系及其布局状况,可 以称之为税制模式,但是,税制结构再用来概 括税收体系及其分布状况这一客观现象时, 更具科学性. 51 研究综述财经政法资讯2008年第6期 李文@(1998)认为,税制结构即指一个 税收体系中的税收构成及不同税种的地位和 相互关系. 郭庆旺,赵志耘@(2002)认为,税制结构 是国在具体的税制类型条件下进行的各税 种的总体安排,由于不同税种的相对重要性 不同,进而形成了不同的税制模式. 杨秀琴,钱晟@(1999)定义的税制结构 是指构成税制的各税种在社会再生产中的分 布状况及相互之间的比重关系,包括主体税 种的选择以及主体税与辅助税的配合等问 题. 蒋洪@(2000)认为,税制结构是指整个 税收制度的总体安排,反映出各类税收在整 个税收中的相对地位. 庞凤喜@(2006)这样给税制结构下了定 义:税制结构是指一国税制中不同税系之间, 税种之间和税制要素之间,以及各自内部的 相互配合,相互制约关系的构成方式. 侯梦蟾@(1990)指出,税制结构问题是 税收体系的布局问题,是国家根据集中收入 和调节经济的要求,合理设置各个税种从而 形成一个具有相互协调,功能互补的税制结 构. 杨斌@(2003)认为,税制结构是指根据 国情为实现税收的效率,公平,财政目标,由 若干不同性质和作用的税种组成的主次分 明,长短互补,具有一定功能的税收体系. 岳树民@(2007)从税制结构的整体性, 层次性和有序性的特征审视,认为税制结构 是一个有机系统,是在一定条件下,一国为满 足其经济社会目标,按照一定的税种分布格 局和主辅关系设置税种而形成的体系. 王纪成@(1998)认为税制结构是指税收 制度的构成,指税收制度中不同税类之间,不 同税种之间所形成的相互耦合,相互制约,相 互协调的构成方式,其内容涉及税种的科学 分类,税源的选择,税种的配置,税制结构变 52 化规律等. (二)税制结构的层次与分类 古典经济学派创始人亚当?斯密从税源 结构上把税收归纳为三大系统:地租系统,利 润系统和工资系统,并指出每一种赋税,归根 结底必定是由这三个收入源泉共同支付,因 此,税制结构应涵盖这三个方面的内容. Richard?A-Musgrave~(1969)通过将西方