2013 注册会计师 会计 郭建华强化 第四章长期股权投资讲义.doc

第四章　长期股权投资　考情分析　　本章内容多、难度大，非常重要。企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个知识点，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现与企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。　　考点一：长期股权投资的初始计量　　（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理　　1.处理原则　　从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。　　2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理　　（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，资本公积（股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。　　【例题1·计算题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。　　（1）2012年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以7 000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。（2）2012年4月10日甲公司与A公司股东大会批准该协议。（3）2012年6月30日，甲公司以银行存款7 000万元支付给A公司，同日办理完毕相关法律手续。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元。（4）甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用100万元。　 　　[答疑编号5733040101] ? 　　①确定甲公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的合并方或购买方，确定购买日或合并日。　　该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2012年6月30日。　　②同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8 000（10 000×80%）万元。　　借：长期股权投资——乙公司　8 000　　　　管理费用　　　　　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　7 100　　　　　　资本公积——股本溢价　　1 000 　　【例题2·单选题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，2012年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价支付给Ａ公司，取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2 000万元；固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元（不考虑增值税）。合并日乙公司所有者权益的账面价值为2 000万元，合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000万元。甲公司为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用为10万元。甲公司有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理表述不正确的是（　）。　　A.长期股权投资的初始投资成本为1 600万元　　B.产生的资本公积（股本溢价）为0　　C.固定资产、无形资产不确认处置损益　　D.发生中介费用10万元计入管理费用 　　[答疑编号5733040102] ? 『正确答案』B『答案解析』长期股权投资的初始投资成本＝2 000×80%＝1 600（万元）；产生的资本公积（股本溢价）＝1 600－（1 000－200＋300－100）＝600（万元）。 　　（2）合并方以发行权益性证券作为对价　　合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等如何处理。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。　　【例题3·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。为取得该股权，甲公司增发4 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元