2013注册会计师 会计 郭建华强化 第二章金融资产 讲义.doc

第二章　金融资产　考情分析　　本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。　　考点一：交易性金融资产　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类:　　　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。　　　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　　3.后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　（二）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产—成本【公允价值】　　　　投资收益【交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动（或在借方）　　　　　　投资收益　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益　　或相反的处理。　　【例题1·计算题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。　　（1）2011年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。 　　[答疑编号5733020101] ? 　　①划分交易性金融资产　　②初始确认成本＝300×（14.7－0.2）＝4 350（万元）　　③会计分录　　借：交易性金融资产—成本　　　　　4 350　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 10　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　 60　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　4 420 　　（2）2011年7月20日，A公司收到上述现金股利。 　　[答疑编号5733020102] ? 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 60　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 60 　　（3）2011年12月31日，该股票每股市价为15元。 　　[答疑编号5733020103] ? 　　公允价值变动＝300×15－4 350＝150（万元）　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　150　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　150 　　【思考问题】　　2011年资产负债表交易性金融资产列示金额＝300×15＝4 500（万元）　　影响2011年营业利润的金额＝－10＋150＝140（万元）　　（4）2012年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。 　　[答疑编号5733020104] ? 　　借：应收股利　　　　　　（300×0.3）90　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　90　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　90　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　90 　　（5）2012年12月31日，该股票每股市价为13元。 　　[答疑编号5733020105] ? 　　公允价值变动＝300×（13－15）＝－600（万元）　　借：公允价值变动损益　　　　　　　 600　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　600 　　【思考问