关于会计职业判断与公允价值应用的探究.doc

广西高等教育自学考试毕业论文 题目名称 关于会计职业判断与公允价值应用的探究 目 录 摘要………………………………………………………………………( 3 ) 一、公允价值与会计职业技能…………………………………………( 3 ) （一）公允价值…………………………………………………………( 4 ) （二）会计职业技能……………………………………………………( 4 ) 二、公允价值的运用与会计职业判断的关系…( 5 ) （一）.公允价值本身的特征决定了会计职业判断的重要性会计的研究相对要少的多。本文主要从公允价值的定义、公允价值会计的定义、公允价值会计的目标、以及公允价值会计的计量属性和计量方法等方面探讨了有关公允价值会计的理论体系问题，希望能够进一步完善公允价值会计的理论体系。本文从公允价值的内涵、条件与会计职业判断的关系人手，论述会计职业判断与公允价值的应用。 [关键词] 会计职业技能；公允价值；判断；应用 一、公允价值与会计职业技能判断的涵义 （一）公允价值　　我国《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这一定义与国际会计准则基本保持一致。目前，理论界关于公允价值的定义虽然各不相同，但都是强调在公平的交易中，交易双方自愿接受的金额。??我认为，公允价值应该是：在公平交易中，熟悉情况的市场参与者自愿进行资产交换或者债务转移的金额，该金额会随着时间和空间的变化而不同，只能是一个相对公允的金额。我之所以得出这一定义是基于以下几个方面的原因：（1）首先，交易的主体应该是包括了所有的市场参与者，即市场上的独立于会计主体、有能力自愿交易的买方和卖方。如果假定交易仅涉及到交易双方，就排除了通过假定的第三方来估计资产等公允价值的可能性，采用市场参与者的说法可以避免这种缺陷。（2）负债的公允价值为其转移价格并非清偿价格，这就意味着负债只是转移而并非被清偿，仍在市场存续。（3）公允价值是相对的。首先，公允价值具有时态性。根据公允价值的时态性，可以将公允价值分为过去时态公允价值（历史成本）、现在时态公允价值（现行成本和现行市价）和未来时态公允价值（未来现金流量现值）。对于同一项资产或负债其在不同时态的公允价值会随着市场变化而变化，但是即使该金额发生了变化，我们仍然能够称其为公允价值，因此笔者所定义的公允价值是区别于我国企业会计准则中的公允价值（可称为狭义公允价值）定义的，可称其为广义公允价值（以下部分如无特殊说明，所指公允价值均为广义公允价值）。其次，公允价值会随着空间的变化而不同。比如，对于同样的一项无形资产或其他资产和负债，在都采用公允价值反映的情况下，其在美国和在中国所得出的公允价值会因人因地而不同。此“公允价值”非彼“公允价值”。因此，公允价值只是一个相对的金额，而并非是一个绝对值。 （二）会计职业技能判断 会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。涉及到方方面面，比如：固定资产折旧年限、残值和弃置费用、资产减值、公允价值、重要性原则、实质重于形式、会计估计等都需要会计人员正确运用职业判断。首先，会计人员要确认原始凭证的真实性、合法性、完整性，判断其性质，从而确定会计要素；其次，要判断合适的计量属性，准确地计量会计要素的价值；接下来，要对各项会计要素按其性质进行正确的分类，准确地登记在与其相应的账户体系中；最后，要确定会计报告的内容和形式，选择要说明或披露的信息，使会计报告相关使用者正确理解和掌握准确可靠的会计信息。不同的判断和选择对财务成果有很大的影响，合理的会计职业判断能够优化经济后果，反映经济业务的实质。、公允价值的运用与会计职业判断的关系.公允价值本身的特征决定了会计职业判断的重要性。会计职业判断能力在公允价值计量中的重大影响,是由公允价值计量属性本身特征所决定的。历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值等都有其鲜明特点而相互区别,而公允价值在不同情况下可以表现出不同的计量属性,是一种多特征的交叉重合,具有非确定性和变动性两大特征,因市场交易具有可直接确认或可观察或只能估计等多种情况,很难断定公允价值本身究竟是依据现行市价还是未来现金流量的现值,因而会随市场交易情况和会计人员的职业判断能力强弱而变动。历史成本是以实际发生的交易为前提,现行成本强调站在企业主体角度的投入价值,而公允价值既可以基于实际交易也可以是假定的,是站在市场的角度采用公平的价值来计量的,隐含着对未来的假设和预测,使会计师的专业判断从对现实市场的观察认识转向对未来市场的分析判断,其判断视野自然会发生变化。现行市价与公允价值是最为接近的,市场价值的联系更为密切、直接,前者并不强调市