税收学原理杨斌第九章节流转税设计原理.ppt

流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 增值税的免税和零税率 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 0 0 - 丙：批发 30000 0 3000 1000 - 丁：零售 40000 3000 4000 1000 4000 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 2000 1000 - 丙：批发 30000 2000 0 0 - 丁：零售 40000 0 4000 1000 4000 表9-5 表9-6 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 增值税的免税和零税率 制造阶段免税（比较表9-4和表9-5） 免税前和免税后，消费者的负担一样。 在免税情况下，多出来的国家从每个阶段收取的税款与消费者负担的差额被免税的乙阶段经营者负担。 批发阶段免税（比较表9-4和表9-6） 在最后进入消费阶段前免税，所处的阶段越接近最后进入消费阶段，纳税人负担越重。 零售阶段免税 不允许零售阶段卖者将已支付的进项税额作为售价的附加向消费者收取（比较表9-4和表9-7） 对丁阶段免税，并且允许其已付进项税额作为商品销售价附加向消费者收取（比较表9-4和表9-8） 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 增值税的免税和零税率 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 2000 1000 - 丙：批发 30000 2000 3000 1000 - 丁：零售 40000 3000 0 0 0 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 2000 1000 - 丙：批发 30000 2000 3000 1000 - 丁：零售 40000 3000 0 0 3000 表9-7 表9-8 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 增值税的零税率 增值税零税率的含义是对经济实体免征增值税并且允许他们抵扣进项税额。 增值税的零税率一般适用予出口商品和劳务。 实行零税率的作用在于避免对出口产品双重征税。 除对出口商品实行零税率外，有的国家还对某些最必需的日常生活和文化用品等实行零税率。 对最终进入消费阶段的商品实行零税率，就是使这些商品的消费者不支付任何增值税，经营这些零税率商品的经济实体其已支付进项税额可得到退税补偿（比较表9-4和表9-9） 在出口或最终进入消费以前阶段实行零税率实际意义不大（比较表9-4和表9-10） 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 增值税的免税和零税率 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 2000 1000 - 丙：批发 30000 2000 3000 1000 - 丁：零售 40000 3000 0 -3000 0 阶段 销售额 进项税额 销项税额 本阶段应纳税额 消费者负担 甲：原材料、零配件产制 10000 0 1000 1000 - 乙：产品组装 20000 1000 0 -1000 - 丙：批发 30000 0 3000 3000 - 丁：零售 40000 3000 4000 1000 4000 表9-9 表9-10 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 中国现行增值税的制度设计 中国现行增值税的特点 生产型增值税 就单个纳税人来讲，购进固定资产已纳税款不予抵扣。 有限型增值税 中国现行增值税没有把所有服务交易都列入征税范围。 混合型增值税 按销售额大小和财务会计制度是否健全将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 。 专用发票抵扣法 实行两档税率 基本税率17％，低税率13％。此外，规定出口货物实行零税率。 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 主要问题 增值税进项税额抵扣制度的问题 生产型增值税的问题 征收范围不全面的问题 小规模纳税人的问题 农民减免税和农产品收购单位税收抵扣的问题 流转税设计原理 * 流转税设计原理 * 中国增值税的改革方向 以标准型增值税为目标的改革思路 扩大增值税征税范围 如何协调中央和地方政府的财政分配体制问题 生产型增值税的影响 征收能力的制约 完善进项税额抵扣制度 增值税从生产型转向消费型 消除对小规模