中级财务会计学杜兴强08无形资产及商誉.ppt

第八章无形资产及商誉 第一节 无形资产的特征、内容及其分类 一、无形资产的特征 无形资产，指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。无形资产是与有形资产（如存货、固定资产等）相区别的一个资产类别，我们平日的经济生活中所接触到的商标权（如耐克、可口可乐等）、专利权、版权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。一般来讲，作为企业的一项无形资产，往往应该具备如下的特征： 1.缺乏实物形态(lack of physical existence) 缺乏实物形态是区分无形资产的形式性标准，因为一般来讲，无形资产之所以作为一项资产，其本质上代表的是一项或多项能够给企业带来未来经济利益的权利（rights）。所以，有形、无形并不能作为判断一项资产是否无形资产的充分必要条件，也不能够成为决定一项资产是否无形资产的实质性的标准。譬如，银行存款、应收帐款等资产类别也缺乏实物形态，我们就不能够将其归类为无形资产。  （续） 2.无形资产属于非货币性资产 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。按照这个定义，无形资产明显属于非货币性资产的范畴。无形资产成为一项非货币性资产的根本原因在于其往往不存在活跃的交易市场，往往难以便捷地取得公允价值，这样即使无形资产可以进行交易，其交易金额也往往是事先难以用货币进行可靠计量的（尽管资本市场上通常存在对某一绩优企业的无形资产进行投资估价的做法，然而那毕竟是估价，不符合货币性资产定义中的“以可确定的金额收取的资产”的限定条件）。 3.无形资产具有可辨认性 无形资产的可辨认性，往往体现为如下情况之一： (1)能够独立于企业的其他资产，并能够单独用于出售或转让、且无须同时处置其它资产。但是值得指出的是，不排除无形资产与其他资产在某些情况下可能根据合同的规定一揽子进行出售，但这并不影响无形资产的可辨认性。 (2)无形资产产生于合同性权利或其他法定权利。 （续） 4.无形资产可以给企业带来超额的经济利益 无形资产的形成，是一系列综合因素作用的结果。无形资产之所以存在并受到企业重视，主要是由于它们具有优越性，某种先进成果或有利情形。例如，申请专利权的重要前提是必须具有独特性，如“可口可乐”等商标权往往是优质产品的代名词。可见，技术水平、产品质量和综合信誉等方面超出同行业其他企业是无形资产形成超额盈利能力的源泉。但是，这种相对优势必须具有强烈的独占性和排他性，否则如果任何企业都可以不受限制地取得和使用，便毫无优势可言，无形资产也就没有存在的必要了。这种独占性，或来自政府的特准，如特许经营权和许可证；或来自法律的保护，如专利权和商标权；或来自企业自己的保密措施，如技术秘诀、秘密配方。无形资产由于具有优越性和独占性，能够为企业带来超额盈利也就不言自明了。在自由竞争的市场.经济条件下，资金总是向利润率高的行业和企业流动，最终将使投资报酬趋于平均。但是，如果某些企业拥有了无形资产，竞争就变成了不完全的自由竞争，这些垄断性企业必然可以获取超额盈利。而反过来，当我们在决定是否确认一项无形资产时，也必须以它是否能够带来超额盈利为判断标准。以商标权为例，按照商标法的要求，某些产品必须经过注册以后才能上市销售。其结果，每个企业都可能有商标权。如果某企业产品质量水平，不为公众所好，必然不能带来超额盈利，该产品的商标权就不能被确认为无形资产，有关的商标制作费、注册费等，只能作为期间费用。相反，如果产品质优价廉，深受顾客青睐，其厂商必能大获其利，与该产品有关的商标权自然应作为无形资产入账。 （续） 5.无形资产给企业带来的未来的经济利益具有很大的不确定性 无形资产之所以可以作为会计学意义上的资产，其必须首先满足资产的本质标准即“能够给企业带来未来的经济利益”。但是无形资产给企业带来的未来经济利益相对于其他资产而言，又具有一定的特殊性，那就是无形资产带来的未来经济利益往往具有极大的不确定性。这种不确定性主要表现在如下几个方面： (1)无形资产的价值在于它的优越性和独占性，但是在科学技术迅猛发展、市场竞争日益加剧的今天，某项无形资产所具有的优越性.可能很快就被其他更先进的无形资产所取代,它原先所能带来的超额盈利,可能在顷刻间便荡然无存。 (2)有些无形资产的寿命很难确定，它们能在多长时间内使企业受益也就不得而知了。 (3)有些无形资产(如商誉)只对特定企业有价值，一旦离开这一特定范围，就不复存在了。 二、无形资产的内容 1.专利权 专利权（patent）是指专利注册机构授予专利申请人在法定期限内对其发明创造成果所享有的专有权利，包括独家制造、出售其专利产品或转让其专利等权利。我国专利法规定，依法可以取得专利权的发明创造（即专利权的客体），包括发明、实用