中国注册会计师计准则第X号——对被审计单位遵循国际财.PDF

附件1: 中国注册会计师审计准则第X号 ——对被审计单位遵循国际财务报告准则的报告 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师对被审计单位遵循国际财务报告 准则情况的报告，以及对运用《中国注册会计师审计准则第X号—— 审计报告》提出具体要求，制定本准则。 第二条 本准则适用于注册会计师对被审计单位遵循国际财务 报告准则的情况出具报告。 被审计单位遵循国际财务报告准则的情况包括： （一）仅按国际财务报告准则编制财务报表； （二）按照国际财务报告准则和国内财务报告框架编制财务报 表； （三）按照国内财务报告框架编制财务报表并披露遵循国际财务 报告准则的程度。 第三条 本准则所称财务报告框架，是指国际财务报告准则， 或我国颁布的会计准则、会计制度以及相关规定（简称国内财务报告 1 框架）。 第二章 仅按国际财务报告准则编制财务报表 第四条 财务报表的编制只有遵循了国际财务报告准则的所有 要求，才可称作按照国际财务报告准则编制。 当存在下列情形时，财务报表不应视为按照国际财务报告准则编 制： （一）财务报表指出已按国际财务报告准则编制，但又说明存在 某些重大背离，如在用于描述会计政策的报表附注中说明，除了没有 披露地区分部的销售业务外，财务报表是按照国际财务报告准则编制 的； （二）财务报表指明被审计单位按照国际财务报告准则的特定要 求编制，但这些特定要求并未包括适用于被审计单位在完全遵循国际 财务报告准则情况下的所有要求； （三）财务报表指出部分遵循国际财务报告准则，但没有提及特 定的背离，如在描述会计政策的报表附注中说明，财务报表以国际财 务报告准则为基础，或遵循国际财务报告准则的重大要求，或遵循国 际财务报告准则的会计核算要求。 第五条 只有当认为财务报表在所有重大方面按照国际财务报 2 告准则编制时，注册会计师才可出具无保留意见的审计报告。除此之 外，注册会计师应当根据具体情况出具无法表示意见、保留意见或否 定意见的审计报告。 如果财务报表指出已按国际财务报告准则编制，但又存在背离国 际财务报告准则的情形，且该背离对财务报表具有重大影响，注册会 计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 第六条 审计报告应当明确指出编制财务报表采用了国际财务 报告准则。当描述国际财务报告准则时，审计报告不应含有任何限制 或限定性语言，如在意见段中指出 “财务报表在很大程度上遵循了国 际财务报告准则”。 第三章 按照国际财务报告准则和国内财务报告框架编制财务报表 第七条 描述会计政策的报表附注可能说明，财务报表既按照国 际财务报告准则编制，又按照国内财务报告框架编制。按照一种以上 财务报告框架编制的财务报表，必须分别遵循每一种指定的财务报告 框架。 如果一套财务报表已经按照国内财务报告框架编制，并且包含的 附注或补充报表将按照国内财务报告框架编制的结果调节至按照国 际财务报告准则编制应当显示的结果，则该套财务报表不是按照国际 财务报告准则编制的。 3 如果财务报表被视为按照两种财务报告框架编制，则必须同时遵 循两种财务报告框架，而不必提供调节表。 第八条 如果财务报表指出同时按照国际财务报告准则和国内 财务报告框架编制，注册会计师应当考虑就此与管理层和治理层沟 通。 由于财务报表的编制不可能同时完全遵循国际财务报告准则和 国内财务报告框架，注册会计师沟通的目的旨在向管理层和治理层指 出对遵循一种或两种财务报告框架发表保留意见或否定意见的可能 性。 在这种情形下，注册会计师应当提请管理层考虑相关法律法规的 要求，仅按一种财