基于作业的成本核算系统.doc

传统的成本核算系统基于一个这样的假设，即生产产品和提供服务是导致发生成本的原因。因此，将直接的材料和人工成本以及其它直接成本分配给产品，而所有其它成本被当作间接成本在被生产的产品中进行分配，这种分配 一般按照产品的数量进行。一个隐含的假设就是，必须分配的间接成本是必要的，要不就是本来可以不发生的。因为成本是必须的，每单位的产品或服务必须承担这些成本的合理的份额。 这种传统的假设对于生产单一产品、相似产品或服务，或者间接成本相对于直接的材料和人工成本较小的组织来说，具有不错的使用效果；在这种情况下，成本可以基于直接材料或人工、产品的数量进行分配的假设很少产生重大问题；由于产品或服务的类似性，每件产品或每项服务都可以承担合理的间接成本的分摊。但实际情况是，很少有这样生产简单或相似产品（或服务）的制造企业或组织。随着产品组合和产品多样性的增加，仅按照产量分配间接成本的做法会产生一定程度的成本扭曲，使得高产量的产品要补贴低产量的产品，因为高产量产品承担的实际间接成本的份额比应该承担的间接成本多。 ? 在过去的10年中，人们开始对另外一种成本核算系统越来越有有兴趣，那就是“基于作业的成本核算系统”（建成ABC系统，即Activity-Based Costs）。该系统基于这样的假设，作业是导致成本发生的原因，产品、服务和客户的要求是必须完成作业的理由。因此，如果客户的一个特殊定单需要订购材料，接收材料并将材料运送到生产线上，给供应商开支票付帐，为该特殊定单编制新产品说明，那么所有这些作业以及执行这些作业的成本都必须进行考虑并且分配给要生产的产品，在评价这个特殊定单的收益率时，要将其成本与所带来的收入进行比较。ABC系统用来紧密跟踪每个作业的成本，记录为支持这些必要的活动所消耗的组织资源。 ? 这种方法也称为基于业务的成本核算或作业成本核算方法，它记录组织所做的工作、时间被消耗的方法以及那些过程带来的结果，一般至少需要四个步骤： ? 1. 识别作业； 2. 跟踪完成作业所消耗的资源的成本； 3. 识别作业输出成果，过程成本因不同的输出成果而变化； 4. 跟踪作业成本到成本对象（如产品、过程和客户），取决于作业的使用情况。 ? 通过这种方法，那些在传统成本核算系统中作为间接成本按照产量分配到产品的支持部门的成本，被分配到所从事的各种作业（如设备安装、接收和处理材料、运送成品等）中去，然后每个作业的费用按照该作业的需要量（如安装次数、材料或成品的装运次数）被分配给产品或客户。 ? ABC与传统的成本核算方法的相似之处在于收集成本信息，并将成本分配到成本中心（作业中心），然后依据产品或客户对该作业需要的数量将那些成本分配给产品。有些作业（如设备安装）在每次生产过程启动时都需要，而其它作业（如产品设计）与生产产品的数量与批次无关。 ? ABC与传统的成本核算方法的不同之处在于关注导致成本发生的原因，而不是对消耗的资源进行简单分配。在许多情况下，可以将ABC系统理解为抛弃了成本有可变或固定之分的传统思想。资源是在某些事情（作业）对它有需要时才消耗的。ABC系统试图明确识别作业是什么，并将所消耗资源的成本与需要消耗这些资源的作业联系起来。该系统建立了一种记录资源消耗与导致这些资源消耗的作业之间的跟踪机制。 ? 介绍和使用ABC系统的人承认，这种方法比传统的成本系统要复杂，成本也高些；但是他们也感觉到，比起设计、安装和使用该系统来，他们更看重使用ABC系统的三个好处： ? 首先，ABC系统可以更加准确的核算产品成本，特别是间接成本在组织的总体成本结构中所占比重较大，以及在存在产品、服务、生产过程和客户的复杂与多样性的情况下。产品成本的准确性增加带来了决策风险的降低，有利于对市场竞争机会的把握； ? 其次，关注资源消耗而不是仅将成本分配给产品或服务，有利于了解是什么原因和以什么方式消耗了企业的资源。例如，如果处理定单的成本由于每个定单存在特殊要求而偏高，便可以很容易地使用ABC系统了解到建立标准流程可能带来的成本节省。另外，关注所使用的资源可以将关注焦点引向降低作业和业务过程的成本，同时增加效率。 ? 第三，在掌握了准确的成本信息和管理层准确了解了发生成本的原因之后，可以显著减少通常情况下需要面对的特殊成本分析。 ? 由于每个组织所面对的技术和经营环境不同，他们所采用的ABC系统也各有千秋。目前，虽然只有少数公司在使用ABC系统，但预计在未来十年将有更多的公司采用这种系统。已经开发并使用这套系统的组织表现出了对该系统的认可，经理们认为，ABC系统的是本世纪在成本核算技术开发方面最令人兴奋的事件之一。 ? 如何设计产品的ABC系统 ? 设计新产品成本系统的第一步，是收集有关产品直接人工和材料消耗的精确数据，然后检查该产品对间接成本资源的需要，此时需要遵守三