企业所得税汇算清缴查账报告书操作指引.doc

“三来一补”企业所得税 汇算清缴查账报告审核指引 （适用按成本费用支出额倒求应税所得额核定征收的“三来一补”企业） （2006年版） “三来一补”是指来料加工、来件装配、来样生产及中小型补偿贸易四种加工贸易形式的总称。按承接业务单位不同所收取的加工收入性质分为：工缴费收入、各作各价收入、进料加工收入、其他加工费收入。“三来一补”企业，属工业企业，但与一般工业企业生产经营方式不同，它主要从事工业性劳务活动，兼有部分自产自销业务。 一、主营业务收入与主营业务成本的审核要点 （一）评价收入成本的内部控制制度是否存在和有效、并一贯遵守。 （二）将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表核对。 （三）核对主营业务成本明细账与总帐、报表数（或申报表）是否相符。 二、生产成本/制造费用的审核要点 （一）评价制造费用/生产成本的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。 （二）比较本年度各个月份的制造费用和生产成本，如有重大波动和异常应查明原因，重点查明大额成本费用减少的原因。 （三）检查成本费用的真实性、合理性和完整性，抽查大额成本费用的支出情况。 （四）根据明细账审核填列。 三、主营业务税金及附加的审核要点 （一）评价主营业务税金及附加内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 （二）索取主营业务税金及附加明细表，并与总账、明细账相核对。 （三）复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系。 四、其他业务收入的审核要点 （一）评价其他业务收入内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 （二）索取其他业务收入明细表，并核对明细账、总账。 （三）重点审核废料收入、资产出租收入等。 （四）审查其他业务收入涉及增值税、营业税、资源税等税种是否及时申报足额纳税。 五、其他业务支出的审核要点 （一）评价其他业务支出内部控制制度是否存在，有效且一贯遵守。 （二）索取其他业务支出明细表，并核对明细账、总账。 （三）以大额业务抽查其收支的配比性，检查有无少计或多计业务支出。 （四）对固定资产出租业务，审核其是否涉及房产税。 （五）审查其他业务支出会计处理和分类的正确性、恰当性。 六、营业费用的审核要点 （一）评价营业费用的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。 （二）获取营业费用明细表，并与有关的明细账核对。 （三）分析比较各月营业费用，如有重大波动和异常情况应查明原因。 （四）与去年同期数进行比较分析，并对变动较大的进行重点关注分析。 （五）审查营业费用的真实性、合理性和完整性，检查是否存在应列报的费用未全部纳入核算。 七、管理费用的审核要点 （一）评价管理费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 （二）审查是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费用。 （三）分析比较各月管理费用，如有重大波动和异常情况应查明原因。 （四）与去年同期数进行比较分析，并对变动较大的进行重点关注分析。 （五）审查管理费用的真实性、合理性和完整性，检查是否存在应列报的费用未全部纳入核算。 八、堤围费的审核要点 （一）审核堤围费的计税依据是否正确。 （二）审核堤围费是否足额计提缴纳。 九、财务费用的审核要点 （一）评价财务费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 （二）获取本年度财务费用明细表，并与有关明细账核对；审查其明细项目计入财务费用的适当性。 （三）审查利息收入真实性和准确性。 （四）审查汇兑损益的真实性和准确性，检查外币账户是否按规定进行汇率调整。 十、营业外收入的审核要点 （一）获取营业外收入明细表，并与明细账、总账核对。 （二）结合固定资产项目的审计，审查固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。 （三）审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。 十一、营业外支出的审核要点 （一）获取营业外支出明细表，并与明细账、总账核对。 （二）审查大额营业外支出原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。 （三）抽查重大的营业外支出项目，审查其真实性、完整性。 （四）审查营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人需计提增值税、消费税及其他税费的情况。 十二、加工业务成本与成本费用对应关系的审核要点 （一）对加工业务成本中的主要费用项目进行归集与分析。 （二）以审核后的数进行填列。 （三）检查试算是否平衡（横加与竖加的金额是否相等）。 十三、租金支出的审核要点 （一）评价租金支出的内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。 （二）索取租金支出明细表，并与有关明细账、总账核对。 （三）核实租赁资产的存在、所有权和用途。 （四）抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在资本性支出、成本支出、期间费用分配的恰当性。 （五）核查关联公司项目，审查其租价是否符合正常交易原则。 （六）检查租赁费用支出是否遵守权责发生制原则