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新形势下行政事业单位内部控制的思考 辛胜入 刘佳 中华人民共和国山东海事局后勤管理中心 摘要：行政事业单位是公用管理和社会服务的主体，其职责使命是有效管理国家和为社会提供公共服务。行政事业单位是政治制度的组织载体，是国家各项政策的直接贯彻落实者。行政事业单位加强内部控制建设是细化职责、完成总体目标的自我规范过程，能够达到控制财务风险、防范贪污腐败等目的。本文分析了行政事业单位内部控制的现状和存在的问题，提出了行政事业单位加强内部控制的若干有效对策。 关键词：内部控制；行政事业单位；意义；对策及方略 内部控制制度已成为当代管理理论的有机构成部分，历来受到政府及学术界的高度重视，不少企业不惜投入大量资金健全内部控制体系。相较于企业，行政事业单位因经济业务相对简单，对内部控制体系的建设依然处于摸索和待完善状态，在一定程度上不利于行政事业单位履职效果的发挥【1】。本文立足于海事系统的实际，阐明强化内部控制体系建设的对策及方略。 一、行政事业单位内部控制定义 《行政事业单位内部控制规范》第三条将行政事业单位内控控制定义为：“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”这个定义简洁明了，容易被人们理解和接受。审计署《行政事业单位内部控制研究》（2006年）课题组给出了比较实用的解释“行政事业单位内部控制是内部控制的要素与过程的统一，从静态上讲，行政事业单位内部控制是指行政事业单位为履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，该系统由内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施；从动态上讲，内部控制是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。”这个定义对行政事业单位内部控制的解释非常详细和精准。 二、行政事业单位实施内部控制的意义 （一）有助于保障事业健康发展 从行政事业单位近些年来陆续暴露出来的问题和风险来看，私设“小金库”、贪污挪用公款、侵吞滥用国有资产、政府采购和招投标违法违纪等现象的发生，给国家造成了巨大的损失，也给各个行政事业单位的良好运行和健康发展造成了一定的影响。这些问题的存在，其根本原因在于行政事业单位内部管理不规范、内控建设不健全。因此，为了保障行政事业单位各项事业健康有序的发展，应重新审视和梳理行政事业单位现行的管理制度，建立有序的机制体制，建立有效的内部控制措施，解决行政事业单位内控控制相对缺乏的局面，全面提升行政事业单位内部管理的水平。 （二）有助于保障经济活动合法合规 行政事业单位内部控制的基本目标就是保证行政事业单位的各项经济活动在法律法规允许的范围之内进行，严禁各项违规、违法和违纪现象的发生。行政事业单位必须将合法合规目标纳入内部控制目标之中，把法律法规的规定作为各项经济活动最低的行为准则。行政事业单位必须采取有效措施保证单位经济活动合法合规。例如，行政事业单位不能超越法定的界限开展经营活动，更不能非法开展活动；应该根据财经法规的规定，正确、完整设置会计账簿，进行会计核算，及时出具和上报财务报表；必须根据预算管理制度如期完成预算管理工作，公开预算信息；使用真实合法票据，拒绝“假发票”；遵从相关财经法规纪律，提供真实准确的财务信息等等。行政事业单位经济活动的合法合规，对于提高行政事业单位的社会公信力和执政能力具有重要意义。 （三）有助于保障资产及会计信息的安全 目前，我国的行政事业单位资金安全和资产管理问题一直是管理中的重点和难点问题。从近些年发生的案件来看，行政事业单位的货币资金是最容易被贪污、挪用、盗窃的，这就必须通过逻辑的、物理的方式来加以规范和保护。加强行政事业单位资产管理，保证资产的安全、完整性，就必须从资产采购预算、资产配置标准、资产采购计划、资产采购落实、资产验收入账、资产使用和处置等各个环节入手，加强资产管理的过程控制。 会计报告和相关信息反映了行政事业单位运行管理的情况和预算执行的情况，是行政事业单位财务信息的有效载体。行政事业单位的性质，也决定了其会计报告和相关信息作为社会公共产品，需完整反映单位完成公共服务职能和履行社会责任的情况。另外，由于行政事业单位相关利益者高度分散性，这使得其会计报告和相关信息尤为重要。行政事业单位必须保证会计报告和相关信息的真实完整性，客观地反映单位或部门管理和预算执行情况。但是，随着行政事业单位经济活动的日趋复杂，部分财务会计制度可能跟不上形势发展的需要，再者部分单位的会计人员素质和能力也跟不上形势发展的要求，单位要保证财务信息的真实完整性就面临着很大的挑战。因此，行政事业单位要保证会计报告和相关信息的真实完整，就必须采取一系列的内部控制措施