中级财务会计第三章应收和预付款项.ppt

第三章 应收款项 重点难点： 1、应收账款的核算：计价、坏账损失的处理 2、应收票据：带息应收票据和不带息票据的核算（利息的计算和入账价值） 3、其他应收款的核算 4、预付账款的账务处理 5、应收债权出售和融资（贴现 ） 第一节、应收票据一、应收票据的概念 1、定义——应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、分类 ★按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据 二、应收票据的确认和计价 企业取得的应收票据无论是否带息，均按照应收票据的票面价值入帐。 带息应收票据应于期末按票据的票面价值和票面利率计提利息，增加应收票据的账面余额，同时计入当期损益。（讨论：是增加票面价值好，还是使用“应收利息”好） 三、应收票据的核算 几个相关概念： 票面利息=票面价值×票面利率×期限 票据到期价值=票面价值+票据利息 期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种。 应收票据到期日的确定——算头不算尾，算尾不算头 不带息应收票据的到期价值等于票面价值。 1、应收票据取得和收回的核算 ①应收票据取得时： 举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，年利率12%，期限3个月。 ②应收票据到期时的核算 持有期内应收票据利息的处理： 应收票据利息=应收票据面值×利率 ×期限 1）非跨年度的： 承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息 2）跨年度的：增加票据的账面价值 借：应收票据 贷：财务费用 3）若到期B公司未支付票据金额的处理 企业应按照票据的账面余额转入“应收账款” 期末不再计提利息，在有关备查账簿中进行登记。待实际收到利息时冲减财务费用。 借：应收账款 35 100 贷：应收票据 35 100 2、应收票据转让的核算 应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。 如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷记“应收票据”外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”。 3、应收票据贴现问题 票据贴现——是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。 实质——企业的一种融资行为 计算公式： 到期值=面值×利率×期限 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净额=票据到期值—贴现息 举例：A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30 000元，增值税5 100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限3个月，票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。则票据贴库存现金额为： 票据到期价值=35100 ×（1+5%÷12×3） =35538.7 票据贴现利息=35538.7×6%÷360 ×53 =313.9 票据贴库存现金额=35538.7—313.9=35224.8 承上例，A企业应编制票据贴现的会计分录为： 借：银行存款 35224.8 贷：应收票据 35100 财务费用 124.8 课堂练习：甲公司2007午11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2007年末对应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为(　)元。　  A．14040　 B．11700　 C．—8658　 D．—858　 如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。 会计处理：借：应收账款 贷：银行存款 如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。 会计处理：借：应收账款 贷：短期借款 二、应收账款的核算 1、应收账款的范围 不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出