合并财务报表第三讲.ppt

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销 同一控制下的企业合并下 母公司长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益账面价值*少数股东持股比例） 非同一控制下的企业合并下（合并差额为正时：） 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例） 　 非同一控制下的企业合并下（合并差额为负时：） 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额）（连续编制时为“未分配利润-年初”） 内部购入多次货物的情况下：（且销售毛利率不同情况下） 例题：子公司2008年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。 子公司2009年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2009年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本，2009年母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为： 或：内部固定资产之间的销售抵销处理 1.借：营业外收入 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 2. 借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 * * 例20： 2008年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 2008年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入　　　　　 800 贷：营业成本　　　　　　　750 存货　　　　　　　　　 50 借：存货――存货跌价准备　20 贷：资产减值损失　　　　 20 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借：未分配利润――年初　 50 贷：营业成本　　　　　　　50 借：存货――存货跌价准备 20 贷：未分配利润――年初　 　20 借：营业成本　　 　　　40 贷：存货　　?????? 　　　 40 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业成本　　　　　　 4（20×20/100） 贷：存货――存货跌价准备　　4 借：存货――存货跌价准备??? 24 贷：资产减值损失　　　? 　 24 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 购入当期内部交易的存货做固定资产使用的抵销处理 1.借：营业收入 （销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本 （销售企业的销售成本） 固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 2.借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 例21： P公司持有S公司80％的股份， S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 2 700 000 固定资产——原价 300 000 借：固定资产——累计折旧 100 000