高级财务会计课件第2章 合并财务报表(4-6节)1.ppt

合并财务报表 第二章 合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 (理解) 第二节 股权取得日合并财务报表的编制 (掌握) 第三节 股权取得日后合并财务报表的编制 (掌握) 第四节 股权取得日后合并利润表的编制 (掌握) 第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (了解) 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解) 一、基本原理二、编制方法 抵销分录： 抵销分录： 一、主表部分的编制方法 （理解）二、补充资料部分的合并问题（了解） （一）编制方法的选择 a抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 L/O/G/O 核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法 第四节 股权取得日后的合并利润表和合并所有者权益变动表的编制 主要知识点 主要抵销分录的编制原理 一、基本原理 （一）合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意 合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵销分录的关系 （二）合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 二、编制方法 1、与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 2、内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 3、内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 4、内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 5、内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 （一）工作底稿的合并设置 注意 关于抵销分录的编制和分类 （二）主要抵销分录： 第四类抵销分录 4、抵销内部债权投资收益和筹资费用 借：投资收益 [内部债券投资的利息收益] 贷：财务费用 [内部债券融资的利息费用] [习题8] 资料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次； A公司准备长期持有债券； 本年债券利息已付； 其他资料略。 A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录： 抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 [6 000=100 000×6%] 贷：财务费用 6 000 抵销内部债权债务： 借：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000 第五类抵销分录 5、抵销内部股权投资收益及子公司利润分配 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 [子公司当年净利润×母公司持股比例] [子公司当年净利润×少数股东持股比例] [子公司期初未分配利润] [子公司当年分配数] [子公司年末未分配数] P46例2-9 P47例2-10 P53例2-13 [习题9] 第一类、第五类抵销分录综合举例——合并当年 借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 未分配利润——期末 13 借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润——期末 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23 借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12 成本法调整到权益法 2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录