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第3章购买日后的合并财务报表 2009－10 主要内容 合并财务报表中长期股权投资的会计处理 内部股权投资的抵销 内部投资收益交易的抵销 内部债权债务的抵销 内部销售商品的抵销 内部销售固定资产的抵销 长期股权投资的会计处理 长期股权投资的成本法 长期股权投资的权益法 长期股权投资的成本法 （一）适用范围 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 成本法 （二）核算方法 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值 2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 权益法 （一）适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 权益法 （二）核算方法 1.投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额是商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例题1 A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权。 （1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 （2）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。 分别上述情况编制会计分录。 权益法 2.损益调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 权益法 其帐务处理是： 借：长期股权投资——XX公司（损益调整） 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资——XX公司（损益调整） 例题2 需要抵销的内部交易或事项 母公司对子公司的股权投资 长期股权投资与与子公司所有者权益 母公司根据子公司当期利润确认投资收益 投资收益与子公司利润分配项目 母公司与子公司、子公司之间发生内部债权债务 应收、应付款项与坏帐准备、资产减值损失 内部销售商品 主营业务收入、营业成本与存货[存货跌价准备] 内部销售固定资产、无形资产 固定资产[无形]、累计折旧、营业外收入 合并报表的调整与抵销事项 调整合并日资产公允价值与帐面价值差异 固定资产[存货、无形资产]；资本公积 基于资产公允价值调整当期利润 调整长期股权投资：成本法转换为权益法 投资收益的计量差异； 资本公积的计量差异； 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 抵消分录 全资子公司 借：实收资本 资本公积 [原报表项目按公允价值调整] 盈余公积 未分配利润 [按子公司资产公允价值调整] 商誉 贷：长期股权投资 当母公司长期股权投资数额≠子公司所有者权益总额，其差额计入商誉 企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销分录 非全资子公司[内部股权投资交易的抵销] 借：实收资本 资本公积 [按公允价值调整] 盈余公积 未分配利润 [按公允价值调整] 商誉 [长期股投投资-公允价值×持股比例] 贷：长期股权投资 [按权益法调整] 少数股东权益 [子公司公允价值×持股比例] 内部投资收益与子公司利润分配有关项目抵销 全资子公司 借：投资收益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润[年末] 投资收益与子公司利润分配有关项目抵销 非全资子公司[内