第11章合并财务报表下(内部往来业务抵销2).ppt

第11章 合并财务报表（下） 11.1集团内部往来业务的分类与抵销方法 11.2集团内部的存货交易 11.3集团内部的其他交易 11.4集团内部交易相关资产减值准备的抵消 11.5母公司分步实现控股合并 11.6复杂持股结构下合并财务报表的编制 11.7合并现金流量表 11.8合并股东权益变动表 11.1.1 集团内部往来业务的分类 集团内部的往来业务类型：按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。按照是否涉及公司间损益，则可以分为三类：不涉及公司间损益的业务、涉及已实现公司间损益的业务以及涉及未实现公司间损益的业务。 11.1.1 集团内部往来业务的分类 1、不涉及公司间损益的内部往来业务 此类往来业务与母公司或子公司的损益确定无关。又可以分为以下三类： （1）只涉及资产负债表的内部往来业务。 （2）只涉及利润表的内部往来业务。 （3）既涉及资产负债表又涉及利润表的内部往来业务。是指集团内部按成本价进行的赊销业务。 2、涉及已实现公司间损益的内部往来业务 3、涉及未实现公司间损益的内部往来业务 11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法 为了便于讨论集团内部未实现损益的抵销问题，可以将集团内部的销售业务分为顺流销售、逆流销售与水平销售。 11.1.3 所得税问题 在合并财务报表工作底稿上，对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报。前者是指母公司与其子公司合在一起申报所得税，后者是指母公司与其子公司各自分别申报所得税。 本章对企业集团所得税采用分别申报的方式，假定所得税税率为25%。 11.2 集团内部的存货交易 1.购进商品当期全部销售 【例11-1】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6 000元。 借：营业收入5 000 贷：营业成本5 000 2、购进的商品当期全部未售出 【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6 200元。 （1）20×2年的抵销分录。 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 000 存货 1 000 借：递延所得税资产 250（1 000×25%） 贷：所得税费用 250 （2）20×3年的抵销分录。 借：年初未分配利润 1 000 贷：营业成本 1 000 借：所得税费用 250 贷： 年初未分配利润 250 3、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货 【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司2002年对外销售其中的40%，售价为2 400元，其余的60%形成期末存货，成本为3 000元。2003年，乙公司将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年的销售毛利率均为20%. （1）20×2年的抵销分录如下： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400 存货 600 借：递延所得税资产 150（600×25%） 贷：所得税费用 150 （2）20×3年的抵销分录： ①抵销期初存货包含的内部未实现损益： 借：年初未分配利润 600 贷：营业成本 600 借：递延所得税资产 150 贷：年初未分配利润 150 ②抵销本期内部购销确认的营业收入： 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000 ③抵销期末存货包含的内部未实现损益： 借： 营业成本 1 000 贷： 存货 1 000 借：递延所得税资产 100 （1000×25%-150） 贷：所得税费用 100 综上所述，内部存货购销交易的抵销分录，可分为以下三步： 1.抵销年初内部存货包含的未实现损益： 借：年初未分配利润 ??? 贷：营业成本 借：递延所得税资产 （年初存货包含未实现损益×适用所得税税率） 贷：年初未分配利润 2.抵销本期内部购销确认的收入 借：营业