专题3—合并财务报表.ppt

专题3—合并财务报表 合并财务报表概述 合并财务报表的编制程序 股权取得日合并财务报表的编制 股权取得日后合并财务报表的编制 * * * * * （一）合并财务报表的概念： 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企 业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量等情况的财务报 表。 （二）编制合并财务报表的主体： 一、合并财务报表概述： 母公司应当编制合并财务报表 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司：是指被母公司控制的企业。 （三）合并财务报表合并范围的确定基础 1. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合 考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各 个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理 结构、潜在表决权等因素。 2. 表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 M公司 N公司 P公司 N2公司 N1公司 M2公司 M1公司 75% 90% 80% 35% 70% 30% 表决权比例示意图 3. 实质控制标准 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 4. 潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）合并财务报表的合并范围 （1）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位 母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子 公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务 报表的合并范围。 （2）母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报 表合并范围。 如合营企业、联营企业，应该采用权益法核算。 （五）合并财务报表的种类 附 注 5 合并所有者权益（或股东权益）变动表 4 合并现金流量表 3 合并利润表 2 合并资产负债表 1 种 类 序 号 合 并 报 表 种 类 同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并 同一控制下企业合并 合并日 合并日后 全部报表 资产负债表 全部报表 合并报表具体分类 （一）编制合并财务报表的前期准备 （1）统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 （2）统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 （3）备齐相关资料。 二、合并财务报表的编制程序： 子公司应向母公司提供的资料 （1）子公司财务报表。 （2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。 （3）与母公司不一致的会计期间说明。 （4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。 （5）所有者权益变动的有关资料。 （6）编制合并报表需要的其他资料。 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿并加计合计数 编制调整分录、抵销分录（难点） 计算合并数 将合并数抄入有关合并财务报表 （二）合并财务报表编制程序 三、股权取得日合并报表的编制： 控股合并知识点回顾 （1）合并方取得的净资产或股权按账面价值入账，合并方支 付的合并对价也按账面价值计量。 （2）合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支 付合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额， 应调整资本公积等。 （3）对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合 并方的部分，没有进行调整处理。 （4）合并中发生的直接费用计入当期损益，其他费用的处理 则遵循相关会计准则。 （一）同一控制下企业合并股权取得日合并报表的编制 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本或股本溢价，后同），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量 知识点回顾（1） 例1：A公司和B公司为同一集团公司内的两个子公司。2009年6月30日，