所得税会计课件幻灯片.ppt

第三节 所得税会计 一 所得税会计概述 （一）.所得税会计概念？解决什么问题？有哪些思路？ 概念：所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间差异的会计理论与方法。 解决问题：应纳税额－－所得税费用 思路：两种方法： （1）将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表。此即为应付税款法。 （2）对于应纳税额进行调整，然后得出所得税费用 ，引入递延税款的概念。即纳税影响会计法，又可分为递延法和债务法。其中债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。  （二）、所得税会计的建立与发展： 1、IAS关于所得税会计准则的制定、修订情况：  1979?年7月发布的《IAS?12?： Accounting?for?Taxes?on Income》，要求企业可以在递延法和债务法中进行选择。  1994年10月，对IAS?12?（1979）进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。  1996年10月，再次发布《IAS?12：?Income?Taxes》，要求企业在利润表债务法和资产负债表负债法中进行选择。  2000年10月，对?IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如March?2004，June?2004，September?2004，October?2004，January?2005，February?2005?，March?2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。 2、我国对所得税会计的规范 　　1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 　　在2005年8月，财政部发布了《企业会计准则---所得税（征求意见稿）》，在文中借鉴了《国际会计准则》的部分内容，规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。?2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》，实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。  （三） 所得税会计的理论基础 1、所得税的确认：当期计列法与跨期分摊法 2、所得税的性质：“收益的分配” “费用” 3、所得税的分摊：部分分摊和全部分摊 4、应税所得与会计利润的差异 会计利润是一个会计核算概念，是指企业在一个会计期间内的经济成果，即在扣除所得税费用前的利润总额。其确认、计量和报告的依据是《企业会计制度》和企业会计准则  应税所得是一个税收概念，是指在一个纳税年度内根据所得税法律、法规所规定的计税利润（或亏损）。其确认、计量和报告的依据是所得税法 两者的联系是都以企业财务会计资料为依据，但是，由于会计制度和税法两者的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同， 所以两者差异就会合理存在，这一差异分为永久性差异和暂时性差异。 （1）、永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。其包括以下几种类型：A、按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。如国债利息收入B、按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时确认为收益。如企业将自产产品用于在建工程。 C、按会计制度规定核算时作为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时不准许扣减。如直接的公益救济性捐赠D、按会计制度规定核算不确认为费用或损失，在计算应税所得时准许扣减。如对新技术、新产品、新工艺开发费用的加计扣除。上述四种情况产生两种结果：一是税前会计利润大于应税所得；二是税前会计利润小于应税所得。 （2）暂时性差异的定义及其分类 　　定义：暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额  按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 【注意】这里的“应税”是指未来应纳税。这里的“可抵扣”是指未来可抵扣。 暂时性差异可分为时间性差异和其他暂时性差异。 时间性