最优商品税理论与我国商品税设计实践.docx

最优商品税理论与我国商品税设计实践*◆李永刚内容提要：最优商品税理论一诞生就面临着较多的批评，尤其是该理论假设条件的非现实性和忽视公平性。本文认为，虽然在客观上无法严格按照最优商品税理论设计现实的商品税制度，但它是一种设计理想商品税的理念或思想，对于现阶段我国商品税（货物与劳务税）的设计或改革，具有一定的指导意义。关键词：最优商品税拉姆齐规则税收负担一、最优商品税理论简述商品课税属于对物税，是指对商品和劳务的课税。商品税的税率通常有三种：比例税率，即从价税；定额税率，即从量税；复合税率，即从价税与从量税相结合。商品税税负归宿既是一个理论问题也是一个实际问题。西方经济学理论认为，在局部均衡条件下，只要某商品的需求弹性不为零，也不是无穷大，那么对该商品的课税必由生产者和消费者共同负担。最优商品税理论是最优税制理论在商品税领域的运用，是从微观角度围绕商品税的效率与公平问题而提出的设计商品税税制的指导思想。从拉姆齐模型、科利特—黑格模型、哈伯格三角形模型、马歇尔税额负担模型以及希克斯超额负担模型可以看出，西方最优商品税模型都以税收超额负担最小化为判断理想商品税的准则。最优商品税理论模型几乎从同一角度阐述了理想商品税应满足的条件，即在取得一定收入的前提下，税收超额负担最小。税收超额负担最小化是基于课税的效率目标而得出的结论，虽然这一结论有其局限性，但最优商品税的上述理念仍为我们设计商品税提供了理论基础。二、我国商品税实践—商品税税收负担分析（一）我国商品税负担的总体情况商品税是对商品流转额和非商品流转额(提供个人和企业消费的商品和劳务)课征的税种的统称，也称流转税。①商品税税负也可称为流转税税负，指政府以对商品和劳务流转额征税的方式，参与当年GDP初次分配的比重，即商品税宏观税负。我国现行税制中的商品税主要包括增值税、营业税、消费税、关税（见下表）。从下表可以看出，增值税在我国商品税中的地位非常重要，收入额在历年的税收收入总额中，2005年以前大都占50%左右，再加上营业税、消费税和关税的收入额，商品税税收大多占每年税收总收入的70%以上。从绝对额与比重上看，商品税在我国税收收入中一直占主体地位，我国税制结构是以流转税为主体的税制结构。②（二）对我国主要商品税税种的分析从下表数据可以看出我国主要商品税税种的基本情况。虽然增值税占税收总收入的比重在2004年以前变化不大，1994～2007年所占比重的最大波幅为20.9%，但其税收绝对额一直呈上升趋势。即使是在占税收总收入比重大幅下降的2005年、2006年和2007＊①②本文是在导师邓子基教授的指导下完成的，在此表示感谢。邓子基《财政学》，中国人民大学出版社2001年版。我国实行流转税与所得税双主体的复税制结构，意即把流转税与所得税置于并重地位，并非是说两者在税收中的绝对额或比重是一样的。随着税制改革、经济发展与国民收入的提高，将来两者会有彼此消长的变化。现阶段流转税的绝对额较多，其比重较高。53税制改革TaxReform1994年以来我国主要商品税变化情况表单位：亿元注：（1）关税数据源于《中国统计年鉴（2008）》，其他税种数据来源于国家税务总局网站。（2）由于税收总收入数据源于国家税务总局，而该统计数据不包括海关征收的关税以及财政部门征收的小税种数据，所以上表计算出来的各税种比重会略高于实际比重。（3）1994～2004年的增值税和消费税数据包括海关代征的增值税和消费税数据；2005～2007年的增值税和消费税数据仅指国内增值税和国内消费税数据，不包括海关代征的增值税和消费税数据。（4）2004年为税收快报数，其余年度为决算数。年，增值税税收绝对额仍在增加。营业税占税收总收入的比重一直比较稳定，所占比重虽远低于增值税，但却高于消费税，并远高于关税，1994～2007年其所占比重的最大波幅为4.4%，但税收绝对额一直呈上升趋势。消费税占税收总收入的比重不大，其比重几乎每年都呈下降趋势，1994～2007年所占比重的最大波幅为5.7%，但税收绝对额一直呈上升趋势。关税占税收总收入的比重升降不定，税收绝对额是有升有降，2003年后比重一直呈下降趋势，税收绝对额却一直在上升。增值税、营业税、消费税和关税所占税收总收入的比重虽有升有降，但其税收绝对额都是不断增加的。各税种税收绝对量的增加除了税收征管因素外，还另有原因。增值税增加的绝对量最大，这是因为增值税税源广泛，且是中央政府和地方政府主要的税收来源，中央和地方都未放松对其的征管；营业税税收绝对量的增加幅度远慢于增值税，主要是因为税率较低造成的；消费税税收绝对量增加幅度慢主要是因为国家取消了一些对消费品的课税，绝对量的增加主要源于对一些高档消费品新征消费税及税收征纳效率的提高；关税税收绝对量的增加幅度，各年度快慢不一，所占税收总收入的比重有