内部控制和会计信息质量研究.doc

内部控制与会计住处质量研究 第一部分：内部控制 ：内部控制的基本理论 1.1、内部控制的定义 根据《企业内部控制基本规范》的解释，内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。从以下方面理解： 内部控制是一种全员控制，即内部控制强调全员参与，人人有责。企业的各级管理层和全体员工都应树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，主动承担相应责任。 内部控制是一种全面控制，是指内部控制的范围足够广泛，涵盖企业所有的业务和事项，包含每个层级和环节，还要体现多种控制目标的要求内部控制本质上是对风险的管理与控制。 内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部控制体系。从时间顺序上看，包括事前控制、事中控制、事后控制。从内容上看包含制度设计，制度执行与监督评价。 以上三环，环环相扣，逐步递进，彼此配合，共同构建了一个完整的内部控制体系。 1.2内部控制的目标 一是经营管理合法合规目标，二是资产安全目标，三是财务报告及相关信息真实完整目标，四是提高经营的效率和效果目标，五是促进企业实现发展战略目标。 1.3内部控制的原则 （1）全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行、监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （2）重要性原则：内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务和事项，高风险领域和环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 （3）制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配，业务流程等方面形成相互制约、相互监督、同时兼顾运营效率。 （4）适应性原则：基于权变理论，权变理论认为，在管理中要依据环境和内外条件，随机应变，灵活地采取相应的、适当的管理方法，建立内部控制制度应当与其经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 （5）成本效益原则：包括三个方面，一是内部控制的设计成本，二是内部控制的实施成本，三是内部控制的鉴证成本。 1.4内部控制的要素 （1）内部环境（2）风险评估（3）控制活动（4）信息与沟通（5）内部监督 1.5内部控制的局限性 （10越权操作（2）合谋串通（3）成本限制 第二章、内部控制的要素内容 2.1内部环境 一、定义：它是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 二、内部控制与内部环境的关系 （1）内部环境是内部控制的基础（2）内部环境与内部控制相互联系又相互依存（3）内部环境与内部控制相互制衡（4）内部控制与内部环境的互动关系。 三、组织架构 （一）治理结构：它是指企业治理层面的组织架构，是与外部主体发生各项经济关系的法人所必备的组织基础，它可以使企业成为在法律上具有独立责任的主体，从而使得企业能够在法律许可的范围内拥有特定权利、履行相应义务，以保障各利益相关方的基本权益。 （二）内部机构：N型结构、M型结构、H型结构、矩阵形结构。 1、N型结构：它是一种中央集权式的组织结构。它同时设置纵向的领导指挥机构和横向的参谋咨询机构。优点是领导集中、职责清楚、秩序井然、工作效率较高，整个组织有较高的稳定性。缺点是上下级部门的主动性和积极性的发挥受到限制，部门间条块分割，互通情报少，不能集思广益地作出决策，当职能参谋部门和直线部门之间目标不一致时，容易产生矛盾，致使上层主管的协调工作量增大，整个组织系统的适应性较差，因循守旧，对新情况不能做出及时反应。 2、M型结构：它是一种分权与集权结合的组织结构。企业按产品、客户、地区等来设立事业部，每一个事业部都是一个有相当自主权的利润中心，独立地进行日常经营决策，各事业部都相当于一个N型企业。 3、H型结构：它是控股型，组织结构。是指在公司总部下设立若干个子公司，公司总部作为母公司对于公司进行控股，承担有限责任。母公司对子公司既可以通过控股性股权进行直接管理，又可以通过子公司董事会进行控制。 4、矩阵制形式：它是按职能划分部门和按任务特点划分小组相结合所产生的矩阵组织结构形成。当环境一方面要求专业技术知识，另一方面又要求每个产品线能够快速作出变化时，就可以应用矩阵式结构。 （三）组织架构的设计原则 （1）符合法律、法规要求（2）符合发展战略要求（3）符合管理控制要求（4）符合内外环境要求。 （四）治理结构的主要风险点分析：（风险点主要存在于以下十种情况） 1、股东大会是否规范而有效地召开，股东是否可以通过股东大会行使自己的权利。 2、企业与控股股东是否在资产、财务、人员方面实现相互独立，企业与控股股东的关联交易是否贯彻平等、公开、自愿的原则。 3、对于控股股东相关的信息是否根据规定及时完整地披露。 4、企业是否对中小股东权益采取了必要的保护措施，使中小股东能够和大股东同等条件参加股东