企业会计则执行中有关问题解析.docx

企业会计准则执行中有关问题解析为了正确贯彻执行《企业会计准则》，解决新会计准则实施中出现的新问题，保证财务报告提供会计信息的真实性和准确性，实现与国际会计准则的持续趋同，财务部自2008年8月以来在原发布的三个专家工作组意见和一个企业会计准则解释等基础上又先后颁发了《企业会计准则解释第2号》（财会[2008]11号，以下简称“解释2号”）、《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）以及《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号，以下简称“解释3号”）。　　证监会在2009年也先后下发了《关于印发〈上市公司执行企业会计准则监管问题解答〉[2009年第1期]的通知》（会计部函[2009]48号，以下简称 “解答1”和《关于印发上市公司执行企业会计准则监管问题解答[2009年第2期]的通知》（会计部函[2009]60号，以下简称“解答2”）等。上述文件分别对企业发生的相关经济事项，就如何进行会计处理和财务报告的编制作出了规定。本讲就上述文件中的有关规定进行解析，以供会计人员学习参考。　　一、关于企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权的会计处理问题《企业会计准则实施问题专家工作组意见第1号》　　问：企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？　　答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：　　（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定处理。　　（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。　　因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。　　因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。　　时间：2007年2月1日《企业会计准则解释第2号》　　问：企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？　　答：母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。　　母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整。　　时间：2008年8月7日　　区别：　　第一号专家工作组意见规定需要考虑其中商誉部分（即为购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允许价值份额之间的差额），除确认商誉的部分外调整所有者权益；　　而解释2号规定不需要考虑商誉（即不需要考虑子公司在交易日可辨认净资产的公允价值）而直接调整所有者权益。　　【例1-1】A公司于20×7年12月29日以8 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20×8年12月25日，A公司又出资3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联关系。　　（1）20×7年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。　　（2）20×8年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）如表1—1所示。　　表1—1　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　B公司的账面价值B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）存 货500500应收款项2 5002 500固定资产4 0004 600无形资产8001 200其他资产2 2003 200应付款项600600其他负债400400净资产9 00011 000　　1.确定A公司对B公司长期股权投资的成本　　20×7年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为8 000万元。　　20×8年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款3 000万元。该项长期股权投资在20×8年12月25日的账面余额为11 000万元。　　2.编制合并