《试谈会计理论中稳健主义的存在》——会计职称论文发表.docVIP

　　《试谈会计理论中稳健主义的存在》——会计职称论文发表 --《试谈会计理论中稳健主义的存在》——会计职称论文发表 摘　要:稳健主义在会计中的存在已有数个世纪之久,它对会计实务产生了重要的影响。但在会计理论界、论文代写实务界和准则制定机构中,反对稳健主义的观点相当普遍。这些反对观点没有意识到稳健主义在企业契约关系中的作用,本文为稳健主义的存在提供了一个经济学的解释。 关键词:稳健主义;契约关系;经济学 一、引　言 稳健主义(Conservatism)是财务会计中一项重要的惯例(Givoly Hayn,2000),是传统会计中一项基本的计量原则(Sterling,1967)。代写职称论文在1900年,它就已是一项占支配地位的会计原则,其他原则与它相冲突时都要服从于它(Chatfield,1974)。长期以来,稳健主义对会计实务产生了广泛的影响。 稳健主义习惯上可表述为“预见所有可能的损失,但不预期任何不确定的收益”(Bliss,1924),它意味着会计师通过各种手段低估资产,或低估净利润(Paton,1948)。美国会计原则委员会(APB)在其第4号公告中指出:“各种资产和负债常常是在非常不确定的情况下予以计量的,管理者、投资者和会计人员对计量上的可能误差,历来宁肯失之低估净收益及净资产,而不愿失之高估……”(第171段)。美国财务会计准则委员会(FASB)将稳健主义定义为:“是对不确定性的审慎反应,努力确保商业环境中的固有不确定性和风险被充分考虑到。因而,如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性,稳健主义要求使用较为不乐观的估计数(95段)”。而国际会计准则委员会(IASB,1989)在其概念框架中曾指出:“谨慎性(Prudence)是在不确定的条件下,需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎,比如资产或收益不可高估,负债或费用不可低估”。 但是,稳健主义是一个颇有争议的议题。论文代写在学术界、实务界和会计管制机构中,反对稳健主义的观点为数不少。人们认为稳健主义可能造成会计信息的扭曲,损害会计信息使用者的利益。特别是在企业的整个生命期内,无论采用何种会计方法,收益的总额应该是相同的,因此一个会计期间的稳健会导致下一个会计期间的不稳健(Paton,1952)。Hendriksen和Van Breda(1992)认为稳健主义充其量是在收益确认和计量的过程中处理不确定性的糟糕方法,在最坏的情况下它可导致财务数据的完全扭曲。由于稳健主义是一个非常拙劣的方法,它对会计信息的影响变化莫测,即使是最内行的使用者也不易解释稳健的财务报告。而且,稳健主义与客观性、一致性和可比性也有矛盾,蓄意的低估与高估一样会导致错误的决策。因此,Hendriksen和Van Breda(1992)认为稳健主义在会计理论上无立身之地。 从会计准则制定机构来看,代写论文稳健主义的价值也倍受怀疑。如,AICPA(1939)指出:“如果资产负债表的稳健是以利润表缺乏稳健为代价,那么这种稳健主义的价值是令人怀疑的”。在财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”(SFAC 2)中,FASB并未将稳健主义视为一项质量特征或原则,甚至FASB明确反对将稳健主义定义为蓄意地低报股东权益: “稳健主义的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突,如公允表述、中立性和可比性(包括一致性)……财务报告中的稳健主义不应再意味着蓄意地、一贯性地低估净资产和利润……估计收益构成要求的偏向,无论是过于稳健,还是稳健不足,通常只影响列报收益或损失的时间,而不影响总额。其结果是,任何方向不合理的偏差都会把一批投资者引入歧途,而使另一批投资者可能得益或受害。 虽然如此,FASB也认识到稳健主义有其合理性:“在财务会计和报告中,也存在如稳健主义(意思是谨慎性)的合理位置,因为商业和经济活动充满了不确定性,但需要慎重运用(92段)”,在FASB看来,稳健主义是一种惯例,而非一项原则。 从表面上看,商业环境的不确定性是稳健主义存在的重要原因之一,它使得经济业务具有某种不确定的结果。各种外部因素(如法律规定)使会计师在估计和判断的过程中,乐观的估计比悲观的估计可能面临着更大的风险和损失,而稳健主义则是会计师进行估计和判断时的一种自我保护的方法。然而,从本质上看,契约关系才是稳健主义存在的根本性原因,稳健主义是一种有效的契约安排和制度选择,反对稳健主义的观点没有认识到稳健主义在企业契约关系中发挥的重要作用。 二、会计与契约的关系 有证据表示会计和审计是因契约的需要而产生的,代写毕业论文甚至在股票交易出现之前,已审计的财务报表即已存在数个世纪之久(echling,1976),契约安排(Contract arrangement)方式的差异会诱发契约各方不同的机会主义行为。机会主义行为会降低企业的价值(