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　　《完善成本会计管理 --《完善成本会计管理,促进企业良好发展》 关键词：新市场经济环境；成本会计；影响 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本会计经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网的情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理。研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本等等。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本范畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损夫，为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。 一、新市场经济环境对成本会计的影响 （一）管理理论与方法的创新对成本会计的影响。新市场经济随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的的主要有以下几种：第一，全面质量管理。全面质量管理是本世纪六十年代从传统质量管理发展而来的，随着国际国内市场环境的变化，全面质量管理已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续地改进产品质量的管理哲学。它的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”，并由顾客最终界定质量。全面质量管理对计量和报告员工业绩的会计来讲，就产生了质量会计这一新学科。但由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。一般认为质量成本由五大类构成：预防成本；检验成本；内部失败成本；外部失败成本；外部质量保证成本。另外在全面质量管理的情况下，会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。第二，目标管理。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，如利润总额、资本利润率等，并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。围绕这个总目标，企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标，如销售量目标、成本目标、技术目标等，并制定实现目标的措施，以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性，克服盲目性，提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。第三，适时制。适时制是一种严格的需求带动生产制度，要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合，原材料、在产品、产成品保质保量并适时地送到后一加工（或销售）环节。其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现“零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产品完工或销售时，倒过来计算在产品、产成品等生产成本。因为在采用的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间大幅缩短，而且期末存货量也变得很小，使传统的分批或分步成本法详细记录各类存货的必要性大打折扣。第四，限制理论。根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现（如利润最大化）。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其他的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是：管理人员和会计人员认识到，在有些情况下，不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业的薄弱环节加大投入量，“为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是更新设备，引进新型设备会发生一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率提高而增加的产出，加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，就总体而言，效益可有所增加，这也是“成本———效益”原则的另一种诠释。第五，基准管理和持续改进。管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。 所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准，来衡量自身的的生产活动。持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准，而是持续不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型，基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响，主要表现在管理人员和会计师们认识到，降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力。第六，战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在