保险合同确认及分拆初探.pdfVIP

绦给 INSURANCE 保险合同确认及分拆初探 陈志春／文 2008年 以来，中国保险业保费收 入快速增长 ，1—8月累计达7134．o4L元 (同比增长52．2％)。这与资本市场一 路下行的走势形成了鲜明对比，而投资 连结保险产品的热销则是其中原因之 一 。 同时，国内某上市保险公司按中国 会计准则披露的2008年上半年保费收入 为l820．634L元 ，同比增长50．1％。然 而，其按香港会计准则披露的同期保费 收入及保单管理费收入仅为792．85亿 元，同比增长24．4％。不同准则下的信 息披露差距如此之大，对投资者、监管 机构、保单利益相关者及其它可能的信 息使用人造成了一定的不便和疑惑。因 此，研究不同会计准则对保险合同确认 及分拆的不同规定，是一个有必要深入 思考和广泛探讨的课题。 境 内外会计准则对保险合同确认 的规定及对比研究 一 中国会计准则对保险合同确认 的有关规定 2007年以前，我国保险业执行的 主要是 金融企业会计制度 。这个制 度囊括了银行、保险、证券、信托、期 货、基金、财务公司等金融企业的会计 制度，比较原则化且没有体现保险行业 的特色 ，因此也未给出保险合同的定 义。为使保险公司更加准确地会计核算 及反映经营成果，并考虑会计准则 日渐 趋同的国际形势，2006年2月财政部颁 圃 1o月号一 2008 布了 企业会计准则第25号——原保险 收入；而对那些没有重大保险风险的合 合同等金融工具进行会计处理。 合同》(以下简称 “CAS25号”)和 企 同，如一些投资连结保险和养老金计 业会计准则第26号——再保险合同》 划，不管它们的法定形式如何，都被确 境内外会计准则对保险合同分拆 (以下简称 “CAS26号”)，并于2007年 认为金融工具并适用于 国际会计准则 的规定及对比研究 1月1日开始实施，这是我国保险业会计 第39号——金融工具：确认和计量 一 ， 中国会计准则对保险合同分拆 发展的一个重要里程碑。与 金融企业 (以下简称 “IAS39号”)。同时，国 的有关规定 会计制度))相比，新的保险会计准则取 际会计准则委员会还澄清了重大保险风 我国对保险合同的分拆较为谨慎， 得了一系列突破，主要体现在保险合同 险的含义：仅指某一被保险事件可能导 要求分拆较为可靠并且金额可单独计 会计确认与计量、保险准备金充足性测 致保险公司在某种情况下将支付重大的 量。中国会计准则要求在通常情况下， 试、相关信息的列报、再保险合同的独 额外赔偿，而不是指那些导致保险公司 只有在保险公司根据合同条款就可以清 立核算等方面。 损失部分商业利润的情况。 楚地区分保险风险部分和其他风险部 CAS25号首次对保险合同进行了 香港财务报告准则第4号一一保 分，并且分拆处理后能够提供有关保险人 定义：是指保险人与投保人约定保险权 险合同 (2005年生效)的有关规定与国 财务状况和经营成果等更可靠、更相关的 利义务关系，并承担源于被保险人保险 际会计准则基本一致。因此在香港财务 会计信息时，保险公司才可以将二者进行 风险的协议。这一定义对旧会计制度而 报告准则下，国内的长期保险合同通常 分拆。对于保险风险部分和其他风险部分 言是很大的进步，它借鉴国际惯例引入 被分为四类：长期传统型保险合同、长 能够区分，并且能够单独计量的，保险公 了 “保险风险”概念作为保险合同的判 期投资型保险合同、含有选择性分红特 司可以将保险风险部分和其他风险部分进 断依据；另一方面也作为分拆混合风险 征的投资合同以及不含选择性分红特征