中美舞弊审计准则比较研究.pdfVIP

财 计 謦 6濑 t 锶旺 并》的内容来看，其合并财务报表的理论定位 有者权益”项目下以“少数股东权益”项目列 ：近年来，舞弊已成为世界各国的 是母公司理论和主体理论，侧重于主体理论。 示，而不是将少数股东权益列示在负债与股 一 种公害，特别是在进入新世纪之后， 会计处理方法沿袭了上述两种理论指导下的 东权益之间。 国际上以安然事件为代表的一系列特 处理方法。 4、子公司当期净损益中少数股东权益份 大财务舞弊和审计失败案例，引起了 (一)母公司理论在新准则中的体现 额的列示。新准则规定，子公司当期净损益中 社会公众的强烈不满。在我国，注册会 1、合并财务报表中对子公司资产、负债 属于少数股东权益的份额，应当在合并利润 计师行业虽起步较晚，但也发生了“琼 增值(减值)部分按母公司持股比例确认，而 表中“净利润’硕目下以“少数股东损益”项目 民源”、“红光实业”、“银广夏”等令人 不是按主体理论全额确认，体现了母公司理 列示。 震惊的重大财务欺诈案。这不仅给注 论对主体理论的修正。 (三)新准则理论定位的侧重与原因。由 册会计师行业造成很坏的影响，也使 2、合并财务报表中对子公司的资产计价 此可见，新准则中采用主体理论为合并财务 尚未成熟的证券市场饱受舞弊信息的 基础。从计价基础来看，新准则采用了双重计 报表的核心理论。侧重向主体理论转变是顺 冲击，而且也扰乱了正常的社会秩序， 价基础，对于母公司所拥有的净资产，按母公 应目前的经济发展形势的。 给国家和证券市场带来巨大的损失。 司的持股比例确认公允价值；对于少数股东 首先，主体理论主张的合并报表编制目 因此，如何有效发现财务报表舞弊成 拥有的净资产，仍然以历史成本列示。 的是为企业集团的所有资源提供者提供相关 为了一道世界性难题。美国由于在准 3、对合并商誉的处理 若合并成本大于 信息 这意味着应将所有的相关利益群体都 则制定方面起步较早，在准则建设方 合并时取得的被合并方可辨认净资产公允价 置于同样的地位来对待。这种开放型的合并 面相对比较完善，也取得了巨大成就， 值份额的差额即确认为正商誉，初始确认后 财务报表编制目的与我国会计信息需求的实 因此，有必要将我国的舞弊审计准则 的商誉按期进行减值测试，以其成本扣除累 际情况相适应，目前我国正在进行的股权分 与美国进行比较，探讨更适合我国审 计减值准备后的金额计量。若合并成本小于 置改革的主要目标是把非流通股变为可流通 计准则的修改意见及发展方向。 合并时取得的被合并方可辨认净资产公允价 股，保护社会公众投资者这个弱势群体的合 一 、 舞弊的含义 值份额的差额即确认为负商誉，合并方应当 法权益，保护少数股东的利益，真正实现所有 舞弊审计准则即注册会计师在审 对取得的被合并方各项可辨认资产、负债及 股东“一视同仁”。针对目前我国少数股权利 计过程中，检查被审计单位是否存在 或有负债的公允价值以及合并成本的计量进 益通常不能得到保护的情况，采用主体理论 舞弊而应遵循的具体准则。因此，要理 行复核；经复核后，合并成本仍小于合并时取 有助于少数股权利益的保障。 解舞弊审计准则的意义，必须先了解 得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 其次，企业集团是因为控股关系而存在 什么是舞弊。 的，其差额应当计入当期损益。无论是正商誉 的，也正是因为控股权的存在，按完全合并法 会计上对舞弊的定义有许多种， 还是负商誉(递延收益)购并中确认的商誉全 编制合并财务报表，使得母公司所控制的资 例如，美国注册公共会计师协会(AIC— 部归母公司。