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实务园地l 交易性金融负债的会计与所得税处理探究 ◎文／谭玉林 摘要：交易性金融资产对应的项目可能是交易性金融负债， 债。根据债券的特点，笔者认为：发行债券实际收到的款项，借记 也有可能是所有者权益。所有者权益的业务核算明确且没有异议， “银行存款”或“其他货币资金”科目，交易费用借记“财务费 但根据《企业会计准则》核算交易性金融负债的规定则存在一些异 用”科目，根据其公允价值贷记“交易性金融负债——本金”科目。 议。本文针对交易性金融负债的特点，在其初始计量、后续计量和 会计准则将发行交易性金融负债支付的交易费用计人投资 处置的核算等方面提出了完善的建议。另外，交易性金融负债的所 收益是很牵强的，因为这根本不符合投资收益的定义，投资收益 得税会计处理是会计人员经常混淆不清的业务，本文一并做了探究。 是指企业在一定会计期间对外投资所获得的经济利益的流人，其 关键词：交易性金融负债；会计处理；所得税处理 数量上等于对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去 投资损失后的净收益。交易性金融负债根本就不是投资，而是筹 根据Ⅸ企业会计准则》的规定，交易性金融负债是指以公允价 资，所以将此费用计入财务费用更合适。 值计量且其变动计人当期损益的负债。“交易性”是其主要特点，决 (二)交易性金融负债的后续计量 定了该负债流动性很强，这与交易性金融资产的特点是类似的，会 在交易性金融负债的后续计量中，要解决两个问题。第一， 计核算也是相通的。然而，这并不意味着交易性金融负债的核算可 资产负债表日(如期末)，根据债券面值和票面利率计提利息，借 以照搬交易性金融资产的核算。另外，交易性金融负债的所得税会 记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目；第二，资产负债 计处理也是很多会计人员搞不清楚的地方。鉴于此，笔者对交易性 表日，当交易性金融负债的公允价值发生变动时，借记或贷记“公 金融负债的会计与所得税处理进行系统的探究，以飨读者。 允价值变动损益”科目，贷记或借记“交易性金融负债——公允 价值变动”科目。 一、交易性金融负债的会计处理 辨析：笔者认为，根据债券的特点，交易性金融负债在资产 根据《企业会计准则》的规定，交易性金融负债的核算可以 负债表日计提利息时应该借记“财务费用”科目，贷记“应付利 根据各核算时点进行总结归纳。 息”科目。 (一)交易性金融负债的初始计量 (三)交易性金融负债兑付或处置的计量 发行交易性金融负债时，根据实际收到的款项，借记“银行 交易性金融负债在兑付或处置时，根据其账面价值，借记“交 存款”或“其他货币资金”科目，交易费用借记“投资收益”科 易性金融负债”和“应付利息”等科目；根据实际支付的金额， 目，根据其公允价值贷记“交易性金融负债——本金”科目。 贷记“银行存款”或“其他货币资金”科目；根据借贷平衡确认 辨析：笔者认为这样的处理欠妥，交易性金融负债的本质决 差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，结转“公允价值变 定了其不仅具有“交易性”的特点，还决定了其只能是短期的融资 动损益”科目，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或 债券，因为如果发行的是权益性证券则形成了所有者权益而不是负 借记“投资收益”科目。 就需要对成本项目进行科学的划分，并采用科学的成本归集方 等信息，对外部债权人、投资者提供用于投资决策等信息。其次， 法。多数单位将成本项目按照供热生产成本以及运行成本进行划 加强财务部门在整个企业内部控制体系建设中的控制作用，财务部 分，在此基础上根据具体的业务需求再进行划分。具体运用何种 门不能眼光仅仅局限于财务活动，而应该贯穿企业经营管理的全过 方式划分并没有一个唯一的、确定的标准，但是企业一定要结合 程，在制定企业发展战略、分析评估风险和作出决策等环节起到关 内部运营情况以及所处地区的政策、地域的要求、气候的不同等 键作用。最后，加强财务报告的编制、对外提供、分析利用。按照