股息红利所得如何缴纳所得税.pdf

税政解析 税政类 王家斌 股息红利所得 如何缴纳所得税 根据现行税收政策，企业或自然投资人从被投资企业分 的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，被投资企业将股权（票） 回的股息、红利所得、派发红股或转增资本缴纳企业（或个人） 溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股 所得税的规定如下： 息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基 础。因此，根据上述规定，公司以股权（票）溢价所形成的资本 一、居民企业以及非居民企业的股息、红利收入，符合条 公积转增股本，投资企业不作为企业所得税的应税或免税收 件的，作为免税收入，不符合条件的，作为应税收入 入处理，不需要缴纳企业所得税。 需要注意的是，对属于免税收益需向税务机关备案，对未 根据《企业所得税法》第六条第（四）项的规定，企业以货 按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不 币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，收 符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受 入总额中包括股息、红利等权益性投资收益。另据《企业所得 税收优惠。还要根据《国家税务总局关于企业所得税税收优 税法实施条例》第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项 惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）的规定，做好 所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从 有关事项的备案工作并报送相关资料。 被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分 二、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得股 配决定的日期确认收入的实现。以及第八十三条规定，企业 息、红利减按10%税率征收企业所得税 所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其 2008年以前，非居民企业从我国境内企业取得的税后利 他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开 润不需要缴税。2008年新《企业所得税法》实施后，非居民企 发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。为此， 业取得的股息、红利所得需要按10%的税率缴税。虽然税法 《国家税务总局关于印发〈新企业所得税法精神宣传提纲〉的 规定的税率是10%，但如果非居民企业所在国家或地区与我 通知》（国税函〔2008〕159号）规定，鉴于以股票方式取得且连 国签订有税收协定，协定的税率低于10%，则可以按协定的税 续持有时间较短（短于12个月）的投资，并不以股息、红利收 率执行。另据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优 入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买 惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条的规定，2008年1月 卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，《企业所得税法实施条 1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以 例》将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入 后分配给外国投资者的，免征企业所得税。2008年及以后年 排除在免税范围之外。也就是说，对来自所有非上市企业，以 度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企 及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政 业所得税。 策。派发红股以及将“盈余公积金”和“未分配利润”转增资 股份公司在利润分配时以股票股利的形式，给股东“送 本，均属于股息红利收入，应按上述规定征免。在税收处理 股”，即派发红股，增加股份公司和持权股东股份数的扩股行 上，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 为。在股份公司持续经营过程，其资金来源于公司所得税后 51 税政类 税政解析