固定资产准则——对比中美及国际准则异同及其借鉴.pdfVIP

2013年 10月 (中旬刊)I专题研究 固定资产准则 — — 对比中美及国际准则异同及其借鉴 杨枭 东北农业大学工商管理专业 摘要：主要针对 中国、美国及 国际固定资产准则制定的异 问进行比较与分析 。文章首先介绍 了美、中、国际固定资产准则的概况．进 而比较 了三者之间的异 同以及对比所产生的问题。着重介绍 了三种 固定资产准则的制定范围和适用情况。最后就三者之间的比较 提 出了自己对我 国固定 资产准则制定及 实施 的见解 关键词 ：固定资产 适用范围 折 旧 资产减值损失 谨慎性原则 一 、 美国固定资产准则框架 资产》的修订 (一)制定情况 (二)制定 目的 美国的固定资产通常没有制定固定的会计准则 ．其相关规 进一步加强和规范固定资产会计处理 ．真实准确 、完整及时 定分布于不一样 的会计文献之 中。在美 国会计准则，固定资产一 地反映企业固定资产财务状况 。提高计量 、披露与审计情况 。 般称 “不动产、厂房和设备 ”．在资产负债表上与投资的其他有形 (三)规范内容和适用范 围 资产分别区分 在 固定资产 的概念上 ．取消了定义 固定资产 的价值标准 ．引 2001年 6月 9日．美 国注册会计师协会 (AICPA)发布 了立 用 了 “使用寿命超过一年”的说法 ．基本采用 了 《国际会计准则第 场公告 (SOP)“不动产 、厂房和设备的成本及作业活动的会计处 16号——不动产、厂场和设备》的相关定义 ，认为固定资产是指 理 ”．对不动产、厂房和设备的定义及会计处理作 出了规范 。2004 同时具有下列特征的有形资产 ：为生产商品、提供劳务、出租或经 年 12月 ．财务会计准则公告第 153号(SFAS153)“非货 币性资 营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度 。明确 固定资产应 产交换 ”又对 固定资产在非货币性交易中的会计处理作 出相关 同时满足下列两个条件才能予以确认 ：一是与该固定资产有关的 修正 。 经济利益很可能流人企业：二是该固定资产的成本能够可靠 的计 至此 ．与 固定资产相关 的会计处理体系基本得到 了完善 ．虽 量。并且规定 ，与固定资产有关的后续支 出，符合 固定资产确认 然至今没有归纳为单独的一项准则 ．但并不影响企业对于固定 条件 的，应 当计人固定资产成本 ：不符合 固定资产确认条件 的． 资产项 目的会计处理 ．也不影响财务报告的编制和使用 。 应当在发生时计入 当期损益 (二)制定 目的 在范围上 ．将作为投资性房地产 的建筑物和生产性生物资产 固定资产相关准则的制定主要为了规范不动产、厂房和设 排除在固定资产核算的范围之外 企业的这两类资产将不再通 备的会计处理 ．以便财务报告使用者获取报告主体在不动产、厂 过 “固定资产 ”科 目进行核算 ，而是适用 《企业会计准则第 3 房和设备方面的投资及变动信息。不动产、厂房和设备的会计准 号——投资性房地产》和 《企业会计准则第 5号——生物资产》。 则涉及的主要问题包括这些资产的初始计量 、摊销、折旧、减值 从 以上有关固定资产界定的变化 中可 以看 出．在 固定资产的 损失及处置等 的会计处理 确认范围方面 ．由过去以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定 (三)规范 内容和适用范 围 标准 自主确定转变 并且取消了对 同定资产单位价值 的硬性 限 根据 AICPA发布的SOP“不动产、厂房和设备的成本及作业 制 ．使得企业可以根据 自己的实际情况对资产进行分类 ．确定固 活动 的会计处理 ”规定 ，固定资产相关准责使用与