中国会计准则体系构建及其及国际会计准则比较.ppt

内容 中国会计改革的背景 中国会计准则与国际会计准则比较 国际财务报告准则协调的最新进展 中国会计准则体系构建 新准则体系的突出特点及主要变化 中国经济发展 国民生产总值全球第4 (第1：美国；第2:欧盟；第3:日本) 自1979年起增长了4倍 全球最大500家跨国企业,已有400多家在中国设立企业 2002年是全球吸收外资最大的国家 已加入WTO 中国会计准则制定发展历程 中国会计法规体系的现状 国际财务报告准则(1)(International Financial Reporting Standards) 编报财务报表概念框架 国际财务报告准则(IFRS)及国际会计准则(IAS) IAS有31项 IFRS有7项 解释公告(SIC) 共16项 国际财务报告准则 (IFRS) 中国与国际会计准则主要差别 市场经济过程中的差异 国际：统一 适用于市场经济下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业 中国：不同企业市场化程度不同，适用的制度或准则不同 《企业会计准则》 并非全部适用于所有企业 《企业会计制度》 适用于非金融类股份有限公司和外商投资企业 适用于所有2003年1月1日以后新设立企业(小企业和金融企业除外) 《金融企业会计制度》 适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业 适用于证券公司 《小企业会计制度》 适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 《行业会计制度》 适用于不执行《企业会计制度》及《金融企业会计制度》的企业 准则体系构建的影响因素 中国的特殊国情 会计准则建设的工作原则 关于基本准则的几个问题说明： 在构建准则体系的同时，还要考虑两个制度，一个是《企业会计制度》，另一个是《金融企业会计制度》，内容主要是会计科目和会计报表，对应是会计分录的处理和会计报表的格式，这两个制度实质上起到准则操作指南的作用。制度与准则的比较来看，都要用财政部的文件来发，但是准则都是条款性的，制度操作性较强，制度是落实到帐务处理上，搞一套报表格式，起示范作用，较具体（起示范作用）。制度与准则的内容是一致的，只是表现形式不同。还要专门出一个应用指南，相当于原来的讲解，主要是解释为什么这样规定，举例子。这就是这套会计准则的柜架，一个基本准则，38个具体准则，还有两个配套的起辅助作用的两个制度，一个会计科目，一个会计报表。另外还有一个解释性指南，起讲解作用。另外再发生的临时性的业务的，则另外发布专业的业务处理办法，即问题解答，成熟时再制定成准则。 下面具体讲一下准备发布的38个会计准则与原准则及国际会计准则的之间的异同及变化之处。 （2）通用业务准则 1、存货 ?取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRS保持一致。 ? 2、固定资产 变化之处是国际财务报告准则中单独发布了IFRS3《持有待售非流动资产和终止经营》，主要是指对待售非流动资产和终止经营固定资产的处理。我国对此没有单独形成具体准则，相应处理是在报表中单列项目反映和披露，不再制定具体准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残值的确定方法。 ? 3、投资性房地产 投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。财政部的观点也是谨慎使用公允价值，但在准则中不能排除公允价值的使用，这与IAS40以公允价值为主导还是有差异的，但IASB也已表示认可。不能取得公允价值的，仍以历史成本核算，其基本处理规则与固定资产一致。 5、无形资产 存在两方面的变化：（1）在概念、范围方面进行了调整。新的准则中无形资产主要是指可辨认的无形资产，不包括企业合并情况下的商誉。（2）原规定企业自行开发的无形资产的研究、开发费用都要费用化，新规定中准备对自行开发的无形资产的开发费用资本化，其他费用仍旧费用化。 6、建造合同 基本上没有变化。 7、资产减值 现行规定中的八项减值准备，没有进行量化规定，要自己进行判断，这样的提取不科学，转回较为随机，问题较为突出。 新《资产减值》准则中，借鉴国际财务报告准则对可回收金额的计算方法，明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额