第10章 监盘法和重新执行法.ppt

存货监盘计划应当包括以下主要内容： 存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 参加存货监盘人员的分工； 抽查的范围。 观察 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 注册会计师应当观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 存货监盘程序 抽样 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 抽查范围包括所有盘点小组盘点的存货、难以盘点或隐蔽性较强的存货。（注意审计人员应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目） 在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（真实性）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。 2.1 重新执行的定义 重新执行——审计师对被审计单位会计系统中的会计程序或内部控制系统中的控制所做的独立测试，针对具体程序或控制。 程序类型 估计控制风险 高水平：了解程序 低水平：控制测试 询问 是——广泛 是——部分 文件检查 是——交易穿行法 是——运用抽样 观察 是——交易穿行法 是——多次 重新执行 否 是——运用抽样 穿行测试法与重新执行 * * * * * * 第十章 监盘法和重新执行法 重新执行法 2 监盘法 1 1.1 监盘法的定义 监盘法是审计人员通过现场监督被审计单位对各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并进行适当抽查而取得审计证据的方法 将监盘结果与书面材料比较核对 盘点日和结账日不一致是需要调节： 盘点日在后，结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量—结账日至盘点日收入量 盘点日在前，结账日存量=盘点日存量+盘点日至结账日收入量—盘点日至结账日发出量 报表日 2009.12.31 盘点日 2010.2.7 结账日 2010.2.6 1.2 库存现金盘点审计目标 认定 一般审计目标 具体审计目标 存在 存在 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在 完整性 完整性 确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏 计价和分摊 准确性 被审计单位永续盘存记录中的现金数量与库存现金数量一致。详细数据汇总正确。 权利和义务 权利和义务 确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制 分类和可理解性 分类和可理解性 确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报 库存现金内部控制测试 了解现金内部控制（流程图）。注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况： 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况 出纳与会计的职责是否严格分离 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对 库存现金内部控制测试 抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。选取适当的样本量，作如下检查 核对现金日记账的收入金额是否正确 核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符 核对实收金额与销货发票是否一致 库存现金内部控制测试 抽取并检查付款凭证。按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查： 检查付款的授权批准手续是否符合规定 核对现金日记账的付出金额是否正确 核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致 核对实付金额与购货发票是否相符，等等??? 库存现金内部控制测试 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。检查其加总是否正确无误，库存现金日记账是否与总分类账核对相符。 检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 评价库存现金的内部控制。应首先确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定库存现金实质性程序的重点 现金监盘（实质性程序） 基本流程：核对日记账和总账账目→监盘现金→余额分析→抽查大额收支凭证→截止测试→评价列报（“货币资金”） 监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。 监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。 监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行，多处的现金应同时盘点。 监盘方式：突击检查。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。 清点要求：由出纳清点现金，注册会