第四章税收原理1(116页).pptVIP

比如一个农场主想向土地所有者租用十亩土地，租用期限为十年，每年每亩地要缴纳税款200元。农场主在租用之际就向土地所有者索要其租用期内所租土地的全部税款。这样便获得2000元的由土地所有者十年累积应纳十亩地的全部税额，而该农场主每年所支付的税额只有200元，余下的1800元就成了他的创业资本。这种名义上由农场主按期纳税，实际上全部税款均由土地所有者负担的结果必然导致资本化。 三、税负转嫁的一般规律 1. 物价自由变动是税负转嫁的基本前提条件 2. 商品供求弹性是税负转嫁的约束条件 （1）商品需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。 （2）商品供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。 （3）当商品需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，税负只能实现较少部分的转嫁；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例，如果供给方是纳税人，大部分税负的转嫁得以实现。 3. 课税范围与税负转嫁的关系 一般说来，课税范围越宽广，税负转嫁越容易；课税范围越狭窄，税负转嫁越困难。 4. 市场结构与税负转嫁的关系 现代市场条件下的市场结构通常分为四种类型：完全竞争、垄断竞争、寡头竞争和完全垄断。市场结构不同，税负转嫁的状况也是不同的。 （1）完全竞争市场。 （2）垄断竞争市场。 （3）寡头垄断市场。 （4）完全垄断市场。 第五节 税收负担 一、税收负担的概念 税收负担是指纳税人因向国家缴纳税款，而承受的收入损失和经济利益的牺牲。 二、税收负担的分类 税收负担分类是指依据一定的标准对纳税人的税收负担进行科学的划分和归类，以便从各个不同的角度，在各个不同的层次上，对税收负担的分布状况进行实证分析，为税收政策的制订提供理论依据。 1. 按税收负担所涉及的范围划分，可分为宏观税收负担、中观税收负担和微观税收负担 （1）宏观税收负担。是指一国全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期经济产出的比例。 （2）中观税收负担。是指一定地域或国民经济某一部门的全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期该地域或部门经济产出的比例。 （3）微观税收负担。是指某一纳税人在一定时期或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收，占同期或该事件的经济收入的比例。 2. 按照税收负担是否转嫁划分，可分为直接税收负担和间接税收负担 （1）直接税收负担。是指纳税人所缴纳的税收不能转嫁给他人，完全由纳税人承担的情况。 （2）间接税收负担。是指纳税人所缴纳的税收可以通过各种途径转嫁给他人，纳税人本身并未承担税收负担的情况。 3. 按照税收负担的真实度划分，可分为名义税收负担和实际税收负担 （1）名义税收负担。是指按税法规定的税率应缴纳的税额数量，与相应经济指标之间比例。 （2）实际税收负担。是指纳税人在税法规定的名义税收负担下，扣除税收减免、税收饶让、税收抵免等各种税收优惠，以及各种因素造成的不足缴纳以后，实际缴纳的税额数量，与相应经济指标之间的比例。 三、税收负担的衡量指标 1. 宏观税收负担率 （1）国民生产总值负担率（T/GNP）。是指一定时期内税收收入总额与国民生产总值的比率。 （2）国内生产总值负担率（T/GDP）。是指一定时期内税收收入总额与同期国内生产总值的比率。 2. 微观税收负担率 微观税收负担率是指某地区、各行业、各纳税单位及个人其销售收入或净产值中税收含量的比值。 微观税收负担按负税主体可分为企业税收负担和个人税收负担。 (1)企业税收负担是指企业承受的税收。反映企业税收负担的指标可分为两大类，一类是企业整体税负率，一类是个别税种的税负率。 ①若从企业整体税负的角度考察企业税收负担水平，通常采用的指标是：全部税收负担率。 全部税收负担率，即企业(或个人)交纳的各项税收的总和与企业总产值(或个人毛收入)的比率。其计算公式为： 全部税收负担率=企业(或个人)各项税收之和/企业总产值(或个人毛收入) ②若从税种的角度考察企业税收负担水平，通常采用的指标有增值税税负率、所得税税负率、印花税负担率等。 增值税税负率＝实际交纳税额/不含税的实际销售收入×100% 所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。 印花税负担率=(应纳税额÷计税收入)×100% 由于流转税存在税负转嫁的问题，纳税人不一定是最后负税人，所以企业流转税负担率只能反映企业名义的流转税负担率。 (2)个人税收负担是指个人承受的税收，个人的税收负担来自对方面，如个人所得税、消费税、财产税等；另一方面，个人在购买消费品时，还负担被转嫁的流转税，如增值税、消费税、营业税等。 个人所得税负担率（个人所得税/同期个人所得总额） 四、税收负担水平的