第十一章印花税和契税法X年注册会计师统一教材对(50页).docVIP

第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税法 学习本节首先要掌握印花税的特点： 1、印花税属于行为税。  纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。 2、印花税是费用税。 纳税人缴纳的印花税计入管理费用，在企业所得税前扣除。 3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。 一、基本原理 （一）概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）特点 征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不退不抵。 （三）作用 二、纳税义务人（熟悉） 印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政(机关、部队)和事业单位，中、外籍个人。 即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值税、消费税、营业税、土地增值税。 按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。 （一）立合同人：指各类合同的当事人1、不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 2、合同是合法合同。不仅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以电子形式签订。 3、当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。 【例题?单选题】下列与应税合同有关的印花税纳税人是（　）。 A.合同订立人　　B.合同担保人 C.合同鉴定人　　D.合同证人 【答案】A （二）立据人：产权转移书据的纳税人是立据人。 （三）立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人 （四）领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人 （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 （六）以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例题?多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD 三、税目、税率（熟悉） （一）税目（多项选择题） 掌握以下几个合同： 1、第一个合同：购销合同。 注意： （1）仅针对货物，即有形动产的购销，买卖不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据税目征税。 （2）不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等 （3）包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。但是电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。　 2、第二个合同：加工承揽合同 3、第四个合同：建设工程勘察设计合同。包括总承包合同、分包合同、转包合同 4、第六个合同：货物运输合同和第七个合同：仓储保管合同 注意这两个合同之间的区分。对有自己仓储的运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓储的金额。不分别注明的，则从高征税。 5、第八个合同：借款合同。不包括银行同业拆借所签订的合同，包括融资租赁合同。 6、第九个合同：财产保险合同。 “家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。 7、技术合同 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据。 技术转让合同，包括专利申请转让、专利实施许可转让、非专利技术转让。 注意专利权转让不属于技术转让合同，而是属于财产转移书据。 一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。 8、产权转移书据 包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据。 土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、“个人无偿赠送不动产登记表” 9、营业账簿 注意区分记载资金的账簿和其他账簿等非营业账簿的区别。 10、权利、许可证照（四证一照） 包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 注意：并非包括所有证书。 【例题?多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。（2000年） A.产品加工合同　　B.法律咨询合同 C.技术开发合同　　D.出版印刷合同 　　【答案】ACD 【例题?多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。（2007年） A.商品房销