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第五章 进出口税费 第一节 进出口税费概述 我国进出口税费征收的法律依据是《海关法》、《关税条例》及其它法律、行政法规。 一、关税 （一）关税的含义 关税是世界贸易组织允许的保护境内经济的一种手段，征收目的是体现国家主权，推动国家的经济建设。 （二）关税的要素 关税的征税主体（由谁来征税，也叫征收主体）是中华人民共和国海关。 征收对象（对什么征税，也叫征收客体）是进出关境的货物和物品。 我国关税的纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。 相关责任人的责任 报关企业以纳税人名义报关，因报关企业违反规定造成少征、漏征税款，报关企业负连带责任； 报关企业以报关企业自己名义报关，报关企业与纳税人承担纳税的连带责任。 除不可抗力外，海关监管货物损失的，保管义务人负有纳税责任。 欠税的纳税义务人在发生合并、分立前，应向海关报告，缴清税款，未缴清的，分立后的法人或组织承担连带责任。 企业有减免税、保税货物监管期间，有合并、分立或资产重组的，应向海关报告，如仍能享受减免税、保税的，办理变更纳税人手续，如不能享受，缴清税款。 纳税人在欠税或减免税、保税期间发生撤销、解散、破产或其它终止经营的，在清算前向海关报告，清缴税款。 （三）关税的分类 1、按货物的流向，可分为： （1）进口关税 海关对进口货物和物品所征收的关税。 （2）出口关税 是海关对出口货物和物品征收的关税。出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外流。 （3）过境关税 对过境货物征收的关税。 2、按征税标准分类，可分为： （1）从价税 以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。 我国进出口商品主要征收从价税。 （2）从量税 按货物的计量单位作为征税标准，以每一计量单位应缴的关税金额为税率征收的税。 我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等进口商品征收。 （3）复合税 同一税率同时采用从量和从价的方法进行征收的税。 我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收。 （4）滑准税 按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税。 我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。 3、按是否实施优惠，可分为： （1）普通关税 又称为一般关税，是对于与本国没有签署贸易或经济互惠协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税。 无法判定产地的产品征收普通关税。 （2）优惠关税 ①最惠国待遇关税 ②协定优惠关税 ③特定优惠关税 ④普遍优惠制关税 4、按是否按照税则征收进口关税还可以分为正税和附加税。 （1）正税 是指按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。 （2）附加税 是在正税之外另行征收的临时性的税收。我国附加税有: 反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。 世界贸易组织不允许成员国随意征收进口附加税，只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。 ①反倾销税。对外国倾销的商品，在征收正常关税的同时附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 ②反补贴关税。对接受任何津贴或补贴的外国进口货物所附加征收的一种关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 ③保障措施关税。因进口产品数量增加，对国内产业造成冲击而征收的关税。分为保障措施关税和最终保障措施关税。其不区分国别，对所有国家同一种产品征收同样关税。由商务部提出建议，国务院关税税则委员会决定，海关征收。 ④报复关税。他国政府以不公正、不平等、不友好的态度对待本国输出货物时，为维护本国利益，报复该国对该国输入本国的货物加重征收的关税。由国务院关税税则委员会决定并公布。 二、进口环节海关代征税 （一）增值税 增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，其它环节由税务机关征收。 增值税组成价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税税率 增值税的减免税由国务院决定，其它部门无权决定减免，起征点为50元，进口商品的增值税应当在报关地的海关申报纳税。 进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。 税率分为两种：17％（基本税率，多数产品适用）和13％（低税率，极少数产品适用）。 低税率产品： （1）粮食、食用植物油； （ 2 ）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （ 3 ）图书、报纸、杂志； （ 4 ）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （ 5 ）国务院规定的其他货物。 （二）消费税